【特别关注】OECD更新国别报告指南,明确表1中负数填报等3大问题

李威03

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来源：OCED官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年10月7日,OECD发布了关于BEPS第13项行动计划国别（CbC）报告的最新指南。这次更新应该是2017年9月以来的第3次更新，该新指南旨在就各国税务机关之间一致实施CbC报告方面出现的关键问题提供指南。
BEPS第13项行动计划CbC报告作为BEPS 15项行动计划的4项最低标准之一，近年来OECD一直在组织进行CbC报告的同行评审并促进CbC报告交换。
2021年10月，OECD/G20包容性框架根据第13项行动计划最低标准发布了关于?国家（CbC）报告的第4阶段同行评审。这是自2020年10月OECD/G20包容性框架就同行评审新方法达成一致以来完成的第1阶段同行评审。CbC报告的实施工作正在顺利进行，并在多个方面取得了切实进展，越来越多的辖区引入了要求CbC报告的国内立法，现有立法的辖区正在采取措施，建立交换关系，并落实早期同行评审的建议。第5次年度同行评审也已经完成，评审结果已于10月4日发布。
CbC报告信息的保密和适当使用是关于第13项行动计划工作的优先事项，最新阶段的同行评审发现，在评审的辖区中，有89个辖区在实施自动信息交换（AEOI）标准的背景下，接受了透明度和税收信息交换全球论坛关于保密和数据保障的评估。此外，报告发现，84个辖区提供了足够详细的信息，使OECD/G20包容性框架能够采取措施确保CbC报告的适当使用。
然而，发展中国家在满足CbC报告要求方面继续面临重大挑战，目前只有少数国家能够收到来自国外的CbC报告。这一问题是在2021年评估发展中国家如何从包容性框架中获益的评估中提出的。提出的关键建议之一是所有利益攸关方应反思如何使发展中国家更容易获得CbC报告，同时保护敏感信息的保密性。因此，需要加强能力建设和技术援助工作，以减少实施方面的障碍。这对于建立法律机制以接收来自国外的CbC报告，以及采取措施确保在收到CbC报告后适当和有效地使用，将是特别重要的。
第1次CbC报告交换始于2018年6月，目前已有83个辖区之间的3200多个双边CbC交换关系。目前已有超过100个辖区立法，对MNE集团施加申报义务，几乎涵盖了所有合并集团收入达到或超过7.5亿欧元门槛的MNE。此外，自2020年9月同行评审报告发布以来，各辖区已采取措施，处理和取消了40多项建议和监测点。

主要内容
该新指南主要更新了三个章节，明确了表1中负数的填报问题、表2中报告常设机构信息填报问题以及财年长于或短于12个月的处理问题。
1、明确了表1中负数的填报问题
在2017年11月发布指南的基础上，第2章国别报告模板中各要素定义相关问题中更新了第6节的第2小节，明确了关于表1中负数的填报问题，即在填报表1时何时应使用正数，在什么情况下应使用负数？
该新指南明确，BEPS第13项行动计划报告规定，在填报CbC报告模板时，MNE集团可以选择使用来自其合并报告包、独立实体法定财务报表、监管财务报表或内部管理账目的数据，只要每年持续使用相同的数据来源。然而，在具体数额是否应作为正数或负数填报表1的问题上出现了不确定性。下表是为了帮助MNE集团填报表1，并帮助税务机关解释MNE集团CbC报告中的信息。为避免疑问，本指南并不确定是否应将某一数额填报到表1的相关栏目，也不确定该数额应是多少，因为这些取决于所使用的数据来源中对各要素的处理。本指南仅涉及在哪些情况下某一特定数额应在表1中填报为正数或负数。


2、明确了表2中报告常设机构信息填报问题
第3章国别报告中列示实体相关问题中增加了第7节涵盖了常设机构信息的报告，即在填报表2时，应如何描述作为常设机构的成员实体？
该新指南明确，如CbC报告模板-具体说明中所述，作为常设机构的成员实体应在表2中列出其所在的税收辖区，并应指出其作为常设机构的法律实体。例如，如果某一MNE集团包括某一成员实体XYZ公司，该公司是A税收辖区的居民，在B税收辖区有一常设机构，则应在表2中使用以下描述。


3、明确了财年长于或短于12个月的处理问题
在2017年9月和11月以及2019年11月发布指南的基础上，第4章国别报告报送义务相关问题中进一步更新了第3节第4小节关于短期或长期会计期间规则的指南。即如果CbC报告由报告财年长于或短于12个月的报告MNE编制，那么表1和表2中应包含哪些信息？
该新指南明确，BEPS第13项行动计划报告的第32页包括了关于MNE集团年度CbC报告所涵盖期间的一般说明。这些说明规定，一般来说，CbC报告模板应涵盖填报MNE财年。对于成员实体，由填报MNE自行决定，模板应反映在一致的基础上（i）相关成员实体财年与填报MNE财年相同日期结束或在该日期之前的12个月内结束的信息，或（ii）填报MNE财年列示了所有相关成员实体的信息。如果填报MNE选择采用方法（i），那么表1中包含的一些信息可能与填报MNE财年不一致的期间相关。

思迈特提醒
国别报告作为BEPS 15项行动计划的4项最低标准之一，我国国家税务总局于2016年6月29日发布的《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）就已经落地实施，42号公告将CbC报告作为22张关联申报表的一部分，其共计有6张中英文对照表，内容基本上参照BEPS第13项行动计划CbC报告的内容，同时在2022年5月18日，国家税务总局12366纳税服务平台专门发布了《国别报告常见问题与解答》，该问题解答包括什么是国别报告、谁来填报、何时报送以及如何填报四大部分共计30个问题。需要特别提醒的是，在该解答中，总局对一些不明确、易错点以及有争议的问题进行了明确，比如：什么是最终控股企业、各成员实体采用的记账本位币不一致怎么办、成员实体为常设机构的其名称应如何填报等。
预期OECD本次CbC报告新指南发布后，国家税务总局将会对42号公告中CbC报告的相关内容进行修订或发布相关问题解答予以明确，我们将会及时关注并与大家分享。
最后需要特别提醒的是，随着69号文“严格执行关联申报要求”的发布，这其实释放了一个强烈的信号，即在“放管服背”景下，各地税务机关将会加强对国别报告的审核。因此，满足国别报告报送条件的企业一定要引起重视，应严格按规定认真填报6张国别报告表，以免给自身带来不必要的转让定价税务风险。
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