【特别关注】CCCTB失败后，欧盟打算再推企业所得税框架（BEFIT）

李威03

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来源：EU官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
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背景
2021年5月18日，欧盟委员会发布《21世纪企业税收通讯》文件，以促进健全、高效、公平的欧盟企业税收制度，助力欧洲从疫情中复苏，充实公共收入资金池，营造公平、稳定商业环境，提高开放战略自主权。该文件结合了当前G20/OECD全球数字税改革所取得的进展，列明了未来两年欧盟反避税议程。其核心计划为在2023年推出“欧盟企业所得税框架（BEFIT）”，以取代欧盟2011年及2016年提出的“共同合并企业税基（CCCTB）”提案，为欧盟提供单一企业税收规则，合并跨国公司利润并在欧盟成员国间重新分配，扭转目前企业将利润转移至爱尔兰或马耳他等低税率国家的现象。该文件指出，欧盟每年因企业避税造成税收损失约350-700亿欧元，欧盟希望各成员国在支持OECD数字税谈判的同时也支持BEFIT法案，为各国疫后重振经济提供新的财政支持。但卢森堡、马耳他、爱尔兰等低税率国家对此持反对态度，过去10年中，欧盟曾两度尝试修改现行所得税规定，但均未获得一致同意。
2022年10月13日，欧盟委员会发布了期待已久的BEFIT公众咨询文件《欧盟委员会关于欧洲企业指令的倡议：所得税框架（BEFIT）》，咨询截止时间为2023年1月5日。
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主要内容
欧盟委员会打算在2023年提交一份新公司税制的立法提案，正如其在2021年5月的《21世纪企业税收通讯》和2022年vonder Leyen主席的国情咨文中宣布的那样。该提案被称为“欧洲企业：所得税框架（BEFIT）”。
欧盟目前没有共同公司税制度。相反，有27种不同的制度。由于投资和融资决策的扭曲（当更多地受到税收优化策略而不是其他考虑因素时），缺乏共同公司税收框架使欧盟行业的竞争力下降。它还增加了在多个欧盟国家运营企业的合规成本。与在欧盟以外市场运营的企业相比，这使欧盟企业处于竞争劣势。为了解决这个问题，欧盟委员会打算提出一项新的、全面的、结构性的欧盟企业税框架改革，该改革符合并部分基于经济合作与发展组织（OECD）/G20包容性基础原则框架的双支柱方法。BEFIT不是新税种，而是一套新规则，旨在为受影响的企业和公司取代27种不同的公司税制。在COVID-19危机之后，来自企业所得税的可靠和可持续的收入比以往任何时候都更加重要。正如委员会在其企业税收通讯中所述，其税收优先事项是实现公平和可持续的增长并确保有效的税收。BEFIT将通过为欧盟国家提供更公平、更简单、更有效的公司税收制度来帮助实现这些目标。
该提案建立在过去10—15年的公司税倡议工作经验基础上，特别是2011年共同合并公司税基（CCCTB）和2016年共同公司税基（CCTB）和（CCCTB）这两个提案。这些提案最终没有被理事会接受，但从它们的发展和与欧盟各国的讨论中吸取了教训，该讨论已纳入BEFIT提案的制定过程。拟议的新制度将采用不同的方法，特别是在税基调整和应税利润分配公式的设计方面。
BEFIT将适用于属于在大多数情况下存在于多个欧盟国家（BEFIT集团）集团一部分的欧盟企业或公司。为了符合欧盟法律并保持公平竞争环境，也可能包括仅在一个国家/地区运营的公司集团。BEFIT可能适用于全球（综合）收入超过某一门槛的集团，或者其范围可能比这更广，以实现更具包容性的制度。关于BEFIT的范围问题征询公众对这些问题的看法。首先，BEFIT提案旨在确立支持共同欧盟公司税基特征的关键原则。设计税基有两种广泛的方法。一是创建一个全面而详细的税基共同规则制度，如CCCTB提案中所述。另一种方法是基于OECD方法的支柱二，通过对公司财务账目进行有限的税收调整来建立税基。第二个选项使用财务账目作为计算相关公司集团中每家公司税基的起点；其次是整合所有集团成员的个别税基，然后使用公式将它们分配给集团成员应纳税的欧盟国家；最后，BEFIT还将考虑采用简化方法来评估与BEFIT集团以外的企业或公司（即居住地在欧盟以外国家的关联公司或集团成员）交易的转让定价风险。
本次咨询征询公众对问题定义和目标的看法包括在各种政策选择中，以设计BEFIT的主要特点：（1）新制度的范围；（2）如何计算共同税基；（3）如何合并BEFIT集团成员的个别税基，并在欧盟各国分配合并税基；（4）与BEFIT集团以外的企业或公司的交易如何分配利润；（5）提案可以引入哪些征管简化。
为确保BEFIT确实如其预期的那样能简化税收事务，并确保尽可能多的企业和公司从中受益，最好是有限的行业排除。这就是为什么本次咨询还着眼于利润分配的BEFIT公式如何在某些行业（例如金融服务行业）得到最佳利用。
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结语
欧盟委员会于2021年5月18日推出的BEFIT，其本质上是对2011年推出并在5年后2016年再次提出的共同合并公司税基（CCCTB）的重新包装，虽然委员会表示共同税基提案影响了BEFIT提案，但两者是不同的，如上所述，后者将采用不同的方法，特别是在税基调整和应税利润分配公式的设计方面。然而需要特别关注的是，针对税收规则，欧盟这种需要所有成员国一致同意的制度是否能够使该类提案通过的不确定性很大，从10年前的金融交易税和CCCTB到最近的全球最低税提案都是如此。期待欧盟这次的BEFIT提案能顺利。
温馨提示：点击“阅读原文”，可下载欧盟该BEFIT公众咨询文件完整英文版！
END