【特别关注】双支柱全球最新动态

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注UN、OECD、G24、EU、比利时、荷兰和哥伦比亚的最新动态，具体概述如下：
UN委员会发布国际税收合作协议提案
来源：UN官网
10月10日，UN大会第2委员会发布了尼日利亚代表团代表属于非洲集团的UN成员国提交的关于建立国际税收合作公约的决议草案文本。该草案建议UN拟定一项加强国际税收合作的包容性文书:
1、需要并及时制定一项有效和包容的国际税收合作国际公约；
2、决定在纽约UN总部开始拟订这样一份文书；
3、决定在UN主持下设立一个由成员国牵头、不限成员名额的特设政府间委员会，负责拟订UN国际税收合作公约谈判的职权范围；
4、请秘书长编写一份报告，分析涉及国际税收合作的所有相关国际法律文书、其他文件和建议，除其他外，考虑双重征税协定范本和协定、税收透明度和信息交换协定、多边征管互助公约、多边法律文书和其他形式的国际合作，供成员国审议，并向特设委员会报告审议情况；
5、请特设委员会向大会第78届会议提交一份进展报告；
6、邀请成员国和其他潜在捐助者考虑慷慨捐助，协助UN确保所有发展中国家，特别是最不发达国家有效参与特设委员会的工作，包括差旅费和当地费用；
7、请秘书长向特设委员会提供支持其工作所需的设施和资源。
思迈特提醒：以上提议主要是针对双支柱对发展中国家的不利影响提出的。今年5月17日，非洲财长们敦促UN立即开始就UN税收公约进行谈判，以制定财务透明度标准，遏制非法资金流动，并创建一个政府间税收机构以制定连贯和包容的税收规则；8月19日，人权问题独立专家内罗毕大学教授Attiya Waris提交给UN大会第77届会议的报告呼吁由UN主导的全球税收公约的想法，并建议建立一个新的全球税收机构，重点是确保人权得到保护；9月27日，UN秘书长António Guterres在其发表的一份报告中表示，支持UN主导下的全球税收公约谈判的呼吁，UN秘书处随时准备支持有兴趣就一项打击避税和逃税的公约进行谈判的成员国。
OECD向G20财长和央行行长报告双支柱进展情况及未来工作计划
来源：OECD官网
2022年10月10日，OECD发布《OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的税收报告（印度尼西亚，2022年10月）》，该报告中OECD秘书长再次向G20财长和央行行长报告了双支柱的进展情况及未来工作计划。
关于支柱一的工作计划，将在2022年底前发布另一份关于数字服务税（DST）和其他相关类似措施的撤销和停止的公众咨询文件，《多边公约》可以在2023年年中起草完成并通过。年底前将发布一份关于金额B的咨询文件，以期在2023年上半年完成正在进行的工作；
关于支柱二的工作计划，为了支持GloBE 规则的实施工作，包容性框架正在制定GloBE 实施框架，该框架将提供关于规则的进一步指南，以及同行评审程序，以协助实施辖区根据规则达成一致和协调的结果。包容性框架还在努力制定安全港、简化和标准化的申报和信息交换框架，以促进MNE的合规性。这项工作预计将在今年年底前完成。而有关支柱二应税规则（STTR）示范条款草案和相关注释以及促进STTR实施的多边公约草案的工作也在继续，预计将于今年晚些时候发布以征询公众意见。
思迈特提醒：10月10日《OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的税收报告（印度尼西亚，2022年10月）》中还罗列了7份附件，其中涉及双支柱的有4份：即附件B.《支柱一金额A的征管和税收确定性方面的进展报告》、附件C.《G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图》、附件E.《税收激励和全球最低公司税》以及附件G.《OECD/G20 BEPS包容性框架的进展报告》。
G24呼吁对数字交易征税
来源：G24官网
10月11日G24发布一份公报，该公报呼吁新兴市场和发展中经济体（EMDE）必须在OECD达成的全球税收改革原则的基础上，实施预提所得税和重大经济存在等措施，对数字和远程交易征税。公报指出：
1、137个辖区在2021年达成了双支柱国际公司税改革。该项目是OECD在税基侵蚀和利润转移项目下应对数字经济税收挑战工作的后续。根据G20/OECD包容性框架达成的全球税收协议，引入全球最低税和对数字经济征税是受欢迎的改革原则。
2、呼吁尽早确定应税规则（STTR），这是支柱二的一个重要组成部分，其范围应广泛涵盖服务和资本收益，这仍然是新兴市场经济体的税基侵蚀问题。
3、双支柱解决方案应该更容易管理，并为新兴市场和发展中经济体提供足够的征税权。
4、未来在包容性框架达成的改革原则基础上，发展中国家需要对涉及其居民的数字和远程交易制定和实施税收措施，包括预提所得税，或在其辖区内配置重大的应税经济存在，以符合其独特情况的方式保护其税基。
5、这将需要一个更强大、更包容的多边合作，以达成一个更公平、更稳定的国际公司税制，为新兴市场和发展中经济体带来有意义的收入。
思迈特提醒：G24的该公报是在包容性框架内对支柱一下的预提所得税处理问题进行持续讨论的情况下发布的，同时也是在G20财长和央行行长在国际货币基金组织/世界银行于10月12—13日年会期间在华盛顿举行会议时发布的。
欧盟官员将“永不放弃”陷入僵局的全球税收协议
来源：Bloombergtax
据bloombergtax10月13日消息，负责欧洲共同货币区财长会议的爱尔兰财长Paschal Donohoe表示，欧盟不应该等到美国国会批准该协议，然后再实施全球最低税。最近几个月，欧盟关于这一问题的指令被匈牙利搁置。Donohoe在接受彭博新闻社采访时说，与世界其他地区的人们相比，我们在欧洲需要做的是，我们现在需要发挥自己的作用，就实施问题达成协议。现在，我们在达成一致意见方面几乎已经做到了。
而欧盟经济专员Paolo Gentiloni在与美国财长Janet Yellen的会晤中认为，欧盟和美国在实施协议方面仍有工作要做。但他随后承诺，将“永不放弃”寻求实现他所说的“历史性协议”。
另外，印度尼西亚的财长Sri Mulyani Indrawati在G20财长会议上宣布，仍然致力于该协议。印度尼西亚今年担任G20轮值主席国。尽管该协议的进展“略有延迟”，但也重申了对实施国际税收一揽子方案的承诺。
思迈特提醒：需要特别关注的是这项备受赞誉的双支柱协议未能获得欧盟成员国的必要批准（欧盟所有成员国需要一致同意）以及美国国会的批准，拖延有可能使该协议在生效之前就“夭折”，但是G20财长和央行行长10月13-14日在华盛顿举行的高级别国际会议上使该协议获得了一些亟需的支持。
比利时将实施最低税作为支柱二的替代方案
来源：TAXNOTES
根据TAXNOTES的消息，比利时政府宣布将于2023年对跨国公司征收最低税，作为OECD支柱二最低税的替代，直到其实施。
比利时政府于10月11日就2023年度预算达成一致。总理Alexander De Croo说，在家庭和公司与能源价格和COVID-19危机的后果作斗争时，该协议将确保没有人会被抛在后面。
宣布的措施之一就是预期支柱二的“最低税”。一位知情人士说，政府最初考虑实施OECD的支柱二合格国内最低补足税（QDMTT）。然而，这个想法被放弃了，因为担心成为第一个实施（甚至部分实施）支柱二的欧盟国家。
据其他接近谈判的消息来源称，最低税的替代方案是基于现有的措施。在比利时，公司可以无限期地结转他们的亏损，但在金额方面存在限制。现有的方案对利润超过100万欧元的公司所要求的亏损设定了70%的限制。根据该协议，这一限制将被削减到40%。
这一限制确保25%的公司税率将适用于公司收入超过100万欧元的60%。根据一份内部文件，预计在2023年将筹集2.68亿欧元。消息人士解释说，2023年之后，这一方案将被支柱二所取代。
思迈特提醒：10月5日比利时财长Vincent Van Peteghem表示，如果匈牙利不同意在年底前推进欧盟委员会的最低税提案，则比利时愿意参与加强合作的程序，以实施支柱二的全球最低税。而此前，德国、法国、意大利、西班牙和荷兰发表了一份联合声明，表示如果在未来几周内没有就支柱二达成协议，他们将在2023年通过任何可能的法律手段推动支柱二GloBE规则的国内实施。加强合作是当欧盟作为一个整体显然无法在合理的时间内实现合作的目标时，至少有9个欧盟成员国被允许在欧盟内部的某个特定领域建立先进的一体化或合作。
荷兰对支柱二合格多数投票持开放态度但强调一致性应是首位
来源：EU官网
10月13日，荷兰财政国务秘书Marnix van Rij告诉欧洲议会成员，如果所有其他选择都失败了，则荷兰有兴趣在支柱二协议中转为合格多数投票（QMV）。
在EP议会税收问题小组委员会的一次会议上，van Rij讨论了OECD双支柱全球公司税改革计划的支柱二。他说他的国家与意大利、法国、德国和西班牙一起呼吁，如果因为匈牙利的否决权而无法达成一致协议，则应在支柱二上加强合作。
如果这2个选择是不可能的，那么对我们来说，替代方案是可以讨论的，然后我们当然是在讨论欧盟条约使我们能够在这里做什么。这意味着荷兰也可以讨论合格多数的选择，因为我们必须取得成果，van Rij告诉MEP。但他强调，这只可能按照我刚才描述的顺序。一致性是理想的，但如果不可能，支柱二是一个很好的测试案例。合格多数是一种选择，或者也许是另一种形式的加强合作，然后第三，对欧盟来说最糟糕的是什么？就是我们开始在27个成员国中单边实施，van Rij表示。如德国此前就宣布，如果不能达成欧盟层面的协议，则其将寻求单边实施。
思迈特提醒：EU全球最低税指令草案由于匈牙利的至今反对而没有获得通过。目前关于如何在EU成员国实施全球最低税已经衍生出加强合作、合格多数投票或单边实施等方式，但是EU绝大多数成员国还是希望在今年年底前各国成员国一致同意。
哥伦比亚财长希望重新审视OECD双支柱计划
来源：G20官网
哥伦比亚财长Jose Antonio Ocampo表示，发展中国家和新兴经济体希望进行新一轮的谈判，以改善OECD双支柱税收协议，因为其目前状态提供的利益很少。
在10月13日国际货币基金组织/世界银行年会期间举行的民间社会对话中，Ocampo说他赞同G24的观点，这些国家在10月11日发布了一份公报，要求就近130个国家在2021年10月达成的双支柱协议进行进一步谈判。他们要求该协议对发展中国家更有利、更简单。
Ocampo表示，发展中国家的利益微乎其微，因此必须进行新一轮的谈判，大大改善发展中国家的利益，同时使目前的制度......更容易管理，因为各国采用该制度非常复杂。
Ocampo批评了全球税收协议政策的弱点，因为像美国这样的国家采取了如此多的例外情况，以至于收益会非常小。他补充说，哥伦比亚和其他G24国家希望看到税收协议谈判从OECD转移到联合国——这是发展中国家多年来一直要求的举措。
Ocampo表示，像智利和哥伦比亚这样的拉美国家也应该推动区域性的税收合作协议，以实施他们支持的一些协议政策。各国还可以利用区域协议，通过数据共享来解决与避税有关的问题，如资本外逃和税收竞争。
而智利财政部副部长Claudia Sanhueza说，各国有很多动机利用其税收制度来争夺收入，但她警告说，这样做可能对拉丁美洲地区非常不利。我认为现在是一个做出努力的时刻。协调的可能性是现在——在我们试图用税收制度竞争之前——我们需要税收合作和协调。正如Ocampo部长所说，我们现在拥有技术，我们可以使我们的税收机关现代化。
思迈特提醒：Ocampo的建议是在G20财长和央行行长在华盛顿举行第4次年度会议时发表的，这也是印度尼西亚担任G20主席期间的最后一次会议。据印度尼西亚银行10月13日发布的消息，G20呼吁包容性框架成员在2023年上半年通过多边公约最终确定支柱一，并响应G24的要求，完成支柱二的STTR谈判，以便为其实施制定一份多边公约。
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