【特别关注】Two-Pillar这对“孪生兄弟”一周岁了

李威03

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作者：思迈特财税国际税收服务团队
经过近10年“孕育”，在全世界人民的见证下，2021年10月8日，一个（对）“伟大”的生命诞生了，他们就是孪生兄弟“双支柱（Two-Pillar）”，即“大哥”支柱一，“小弟”支柱二。
2021年10月8日，G20/OECD包容性框架召开第十三次全体成员大会，136个成员就国际税收制度重大改革达成政治共识，并于会后发布了《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》，爱沙尼亚，匈牙利和爱尔兰在10月8日协议谈判期间加入该协议。
2021年11月4日，非洲西北部国家毛里塔尼亚加入G20/OECD包容性框架，成为第141个成员，同时毛里塔尼亚还致力于通过加入改革国际税收规则的“双支柱”方案来解决数字经济带来的税收挑战，并确保跨国企业无论在何处运营都缴纳公平的税收份额，从而使参与该协议的成员总数达到137个，但截至目前，包容性框架成员中肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡至今尚未加入双支柱方案。
支柱一
支柱一将引入新的税收规则，对大型跨国公司在其拥有消费者的辖区所获得的部分剩余利润进行公式化的重新分配，这样这些市场辖区将拥有对这些应税利润的征税权，即金额A，同时支柱一还包括金额B，其旨在简化基础营销和分销活动的转让定价规则；而且各辖区在10月声明中承诺在支柱一正式生效实施的情况下，拥有数字服务税（DST）和其他类似单边措施的辖区将取消这些措施，并避免引入新的措施。
1、2022年2月4日至18日，OECD在就支柱一金额A的联结度和收入来源征询公众意见；
2、2022年2月18日至3月4日，OECD在就支柱一金额A的税基确定征询公众意见；
3、2022年4月4日至18日，OECD在就支柱一金额A的适用范围征询公众意见；
4、2022年4月14日至29日，OECD在就支柱一金额A的采掘业排除征询公众意见；
5、2022年5月6日至20日，OECD在就支柱一金额A的受监管金融服务业排除征询公众意见；
6、2022年5月27日至6月10日，OECD就支柱一金额A的税收确定性（包括金额A税收确定性、与金额A相关问题的税收确定性）征询公众意见；
7、2022年7月11日至8月19日，在以上7个组成模块分别征询公众意见后，应相关辖区和商业团体的要求，OECD发布了一份涵盖以上5个模块并新增了分部、消除双重征税2个模块的《关于支柱一金额A的进展报告》征询公众意见；但是该进展报告中尚未包含系统的营销和分销利润安全港、预提所得税2个模块，也未涉及单边措施如何处理这一模块，而征管方面尽管在该进展报告中多次提及但并无具体内容，针对金额A税收确定性及与金额A相关问题的税收确定性也因刚刚征求意见完毕而未纳入；
8、2022年7月11日，OECD在提交给G20财长和央行行长的税务报告中明确，支柱一的新时间表是2023年年中确定为签署MLC的最终截止日期，并将其生效时间定为2024年；
9、2022年9月12日，OECD就支柱一金额A进展报告举行网络公众咨询会议；
10、2022年10月6日至11月11日，OECD就支柱一金额A的征管和税收确定性方面的进展报告征询公众意见；
11、2021年10月21日，美国、奥地利、法国、意大利、西班牙和英国发布联合声明，明确了对现有DST和单边措施在支柱一生效之前的过渡期间采取的措施，随后土耳其和印度与美国也发布了类似声明；
12、根据思迈特财税咨询从全球各辖区的财政及税务机关官网、新闻媒体及国际税收资讯资料库了解到的资讯，据不完全统计，截至目前，共有44个辖区（含美国4个州)已经或提议征收了DST或采取其他单边措施全球。在这44个辖区的100项立法或提案中目前已经生效执行的达到74项。
根据OECD于10月6日发布的《支柱一金额A的征管和税收确定性方面的进展报告》公众咨询文件，2份公众咨询文件将在2022年底前发布:一份处理数字服务税（DST）和其他相关类似措施的撤回和暂停；另一份处理金额B。而根据10月4日OECD发布的《OECD/G20关于BEPS包容性框架的进展报告（2021年9月-2022年9月）》，关于MLC及其解释性声明的详细规定工作预计将完成，以便于2023年上半年举行MLC的签署仪式，目标是在MLC定义的大量辖区批准后，于2024年生效。

支柱二
支柱二包括全球反税基侵蚀规则 (GloBE)和基于协定的应税规则(STTR)。GloBE规则引入了15%的全球最低税率，适用于年合并收入至少7.5亿欧元的MNE集团。
OECD
1、2021年12月20日，OECD发布《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则立法模板》；
2、2022年3月14日，OECD发布《应对经济数字化税收挑战—支柱二全球反税基侵蚀（GLoBE）规则立法模板注释》；
3、2022年3月14日至4月11日，OECD就全球最低税实施框架征询公众意见；
4、2022年4月13日，OECD官网发布所收到69份全球最低税实施框架公众意见；
5、2022年4月25日，OECD就全球最低税实施框架举行网络公众咨询会议。
根据10月4日OECD发布的《OECD/G20关于BEPS包容性框架的进展报告（2021年9月-2022年9月）》，GloBE 实施框架将于2022年下半年发布。STTR的工作重点是制定税收协定范本条款草案及其注释，预计将于今年晚些时候公布征询公众意见。

EU
6、2021年12月22日，EU发布实施支柱二最低税指令草案；
7、2022年1月18日，由于波兰、瑞典、马耳他、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、卢森堡和斯洛伐克8个成员国的反对，EU成员国未能就EU最低税指令草案达成一致；
8、2022年3月15日，由于波兰、瑞典、马耳他和爱沙尼亚4个成员国的反对，EU成员国未能就EU最低税指令草案达成一致；
9、2022年4月5日，尽管瑞典、马耳他和爱沙尼亚不再反对，但波兰却坚持认为最低税指令应与支柱一的实施建立有约束力的联系，因此，EU成员国再次未能就EU最低税指令草案达成一致；
10、2022年5月24日，EU准备在当天ECOFIN会议上再次就EU最低税指令草案进行表决，但由于波兰的继续反对，因此在会议前夕将该议程删除了；
11、2022年6月17日，在6月1日EU委员会批准了波兰的复苏计划后波兰表态将放弃否决权，然而匈牙利出现反复，在会议前表示不再支持该提案，因此匈牙利财政部长Varga Mihály最后一刻说了No，导致EU全球最低税再一次“折戟”。
12、2022年9月19日，法国、德国、意大利、荷兰和西班牙表示，他们随时准备在2023年“通过任何可能的法律手段”实施全球税收协议的支柱二，包括通过单方面实施或加强合作。
13、2022年10月4日，继任EU下半年轮值主席国的捷克最初希望在本次ECOFIN会议上能就最低税指令草案达成一致，但是最后未纳入本次会议议程。目前主席国捷克希望能够在2022年12月任期结束前达成这一协议
美国
14、2022年8月16日，美国最终通过《通胀削减法案》将实施自己15%的替代公司最低税（ACMT）,全球最低税在美国实施的争论终于告一段落，美国未来是否还会实施全球最低税目前还是未知数。
其他辖区
15、根据思迈特财税咨询从全球各辖区的财政及税务部门官网、新闻媒体及国际税收资讯资料库了解到的资讯，据不完全统计，截至目前，共有22个辖区（含EU和美国，但不包括9月19日发布联合声明的EU 5个辖区)分别以不同方式对支柱二作出了响应，其中有11个辖区已经发布咨询文件/立法草案。就在10月4日，澳大利亚财政部也发布了《全球公司税收协议:应对经济数字化带来的税收挑战》咨询文件，就实施OECD促成的双支柱全球税收改革计划征询公众建议，其咨询文件侧重于支柱二。尽管预期各个辖区基本会将支柱二的实施时间推迟到2024年，但是预期随着OECD关于GloBE 实施框架等的发布，会有更多辖区加入到支柱二的实施行列。
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