【20221005 每日一税】注意：2022年研发费用加计扣除与以往不同

李威03

【20221005 每日一税】
注意：2022年研发费用加计扣除与以往不同
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3094天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2022年10月4日，有老师咨询：2022年研发费用加计扣除与以前年度有何不同之处？现就这个话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  2022年9月27日，财政部、国家税务总局、科技部三部门联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业加计扣除政策：
   二、现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
  企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
  企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。
  现行税法规定，2022年9月30日（含）以前，享受研发费用100%加计扣除优惠政策的企业仅限制造业企业和科技型中小企业，其他符合条件企业享受研发费用75%加计扣除。
  2022年10月1日至2022年12月31日期间，各类符合条件企业享受研发费用加计扣除统一提高到100%。
  因此，2022年度企业所得税汇算清缴时，除制造业企业和科技型中小企业外，其他各类符合享受研发费用加计扣除的条件企业，研发费用加计扣除与以往不同。即在2022年1月1日至2022年9月30日期间发生的研发费用，按75%加计扣除；在2022年10月1日至2022年12月31日期间发生的，按100%享受加计扣除。
  2022年第4季度研发费用的确定也与以往不同，有两种方法：
  【方法一】直接确认法。2022年第4季度实际发生的研发费用。
  【方法二】比例法。按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算确定。
  以上两种方法可由企业自行择优选择。
  案例01：M公司成立于2022年5月10日，2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则M公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。
  案例02：A公司成立于2021年12月，2022年共发生研发费用800万元。A公司2022年度经营月份为12个月，2022年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，A公司2022第4季度可按100%比例加计扣除的研发费用=800×（3/12）=200万元。
  假如A公司2022年第4季度实际发生的研发费用为500万元，A公司也可选择按100%比例加计扣除研发费用为500万元。
  因此，A公司2022第4季度可选择200万元按100%加计扣除，也可选择500万元按100%加计扣除。主动权在你，你随意。
  每日一税提醒：
  1.以下6个行业的企业不适用研发费用加计扣除优惠政策
  （1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业。
  2.企业享受研发费用加计扣除优惠政策必须备齐相关资料留存备查
  企业自行计算申报享受加计扣除优惠时，应将政策规定的资料留存备查。
  （1）一般企业和科技型中小企业的备查资料：
  ①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
  ②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
  ③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
  ④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
  ⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
  ⑥“研发支出”辅助账及汇总表；
  ⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；
  ⑧科技型中小企业需准备入库登记编号证明材料。
  （2）委托境外研究开发费用加计扣除的备查资料：
  ①企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；
  ②委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
  ③经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；
  ④“研发支出”辅助账及汇总表；
  ⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
  ⑥当年委托研发项目的进展情况等资料。
  ⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
  延伸阅读
  企业研发费加计扣除5个常见风险点
  总局发布||其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南
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