【特别关注】OECD发布第5份国别报告同行评审报告

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
10月4日，OECD发布了第5份年度国别报告同行评审报告（以下简称“该报告”），该报告对截至2022年4月的141个BEPS包容性框架成员中的134个成员实施CbC报告措施的4大方面进行了评估。
OECD/G20 BEPS项目透明度的一个关键组成部分是所有合并集团收入超过达成共识门槛的大型跨国企业（MNE）集团有义务提交国别（CbC）报告。《转让定价文档和国别报告第13项行动计划— 2015最终报告》（第13项行动计划）为这些MNE集团提供了一个模板，用于按年度报告，并为它们开展业务的每个税收辖区提供收入、税前利润、已缴和应缴所得税，以及员工人数、设定资本、留存收益和有形资产。MNE集团还应查明集团内在特定辖区开展业务的每个实体，并提供每个实体从事的业务活动说明。由于第13项行动计划，世界各地的税务机关正在接收以前无法获得的关于大型MNE集团的信息，使它们能够更好地了解集团的业务结构，并增强其风险评估能力。
一般来说，MNE集团的最终母公司实体（UPE）将编制并向其税收居住地辖区的税务机关提交其CbC报告。该税务机关将与CbC报告中列出的作为MNE集团出于税务目的拥有成员实体居民所在地的每个辖区税务机关自动交换CbC报告。这将根据国际协定进行交换，如多边税收征管互助公约（MAAC）、双重征税协定（DTC）或自动交换信息的税收信息交换协定（TIEA），此外还需要制定合格主管当局间协议（QCAA）以规定CbC报告交换的实施细节。
作为4项BEPS最低标准之一，第13项行动计划中所包含的国别报告（CbCR）要求须接受同行评审，以确保及时、准确地实施，从而维护公平竞争环境。BEPS包容性框架的所有成员承诺实施第13项行动计划最低标准并平等参与同行评审。
该报告包含称为“CbC报告小组”的特设联合第6工作小组/第10工作小组分组进行的第5次年度同行评审程序的结果。这着重于每个辖区的国内法律和征管框架、信息交换框架和为确保CbC报告的保密性和适当使用而采取的措施。
该同行评审根据一套商定的标准，评估包容性框架成员对第13项行动计划最低标准的实施情况。这些标准是根据职权范围制定的，其中包括辖区需要证明其已履行的每一项要素，以显示其适当地执行了该标准。这些职权范围还补充了辖区为确保适当使用CbC报告信息而采取的措施的其他问题。
商定的同行评审方法规定了对辖区遵守第13项行动计划国别（CbC）报告最低标准的同行评审程序。该方法规定了同行评审的范围、用于进行评审的信息、评审的时间表和程序、同行评审报告的大纲、讨论和批准评审的过程，以及同行评审文件的保密性。2020年发布的新方法取代了2017年包容性框架商定的方法，该方法在2020年9月完成第3次年度同行评审后失效。2017年包容性框架商定的职权范围没有变化。
全球论坛就自动交换信息标准的保密性和数据保障进行了初步专家评估。鉴于其在该领域的专业知识，CbC报告小组一直依赖于全球论坛的工作和结论。由于它包含有关辖区内部制度和程序的非公开信息，这项工作的结果没有公布，在同行评审报告汇编中也没有提供关于保密评审的进一步细节。
职权范围和方法不改变第13项行动计划最低标准。在该报告的职权范围或方法中使用的任何术语，以及该报告中大写的术语，其含义来自第13项行动计划及其引用的语言和上下文。
该报告中每个辖区的各个章节总体反映了截至2022年3月31日的实施情况，但关于CbC报告交换的信息除外，该信息反映了截至2021年12月31日的情况。
该报告于2022年9月13日由包容性框架批准，并由OECD秘书处制作发布。
主要结论
该报告的主要结论如下:
1、国内法律和征管框架
超过100个辖区已制定了CbC报告的国内法律框架。此外，一些辖区已批准了最后立法，正等待正式公布。在该报告中，28个辖区收到了制定或最终确定其国内法律或征管框架的一般性建议，27个辖区收到了一项或多项关于改善框架特定领域的建议。另外，2个辖区在该同行评审期间最终确定了立法，但无法对该立法进行评审。对该立法的评审将在下一次同行评审中进行。
2、信息交换框架
在本次评审所涵盖的辖区中，有82个辖区已签订多边或双边主管当局间协议。
3、保密性
在本次评审所涵盖的辖区中，88个辖区已经接受了税收透明度和信息交换全球论坛（全球论坛）在实施AEOI标准背景下关于保密性和数据保障的评估，但没有收到任何行动计划。
4、适当使用
在本次评审所涵盖的辖区中，64个辖区提供了详细的信息，使包容性框架能够充分保证已采取措施确保适当使用CbC报告。
在本次同行评审程序中，一些辖区报告称，受2019冠状病毒大流行病的影响，CbC报告的实施或CbC报告的提交和交换出现延迟。由于这些问题超出了税务机关的控制范围，而且没有理由相信一旦大流行病结束，这些问题将继续存在，因此在每个辖区的同行评审中没有突出这些延迟，也没有提出建议。如果延迟持续到今后同行评审所涵盖的期间，则将在当时的全球背景下予以考虑。
需要注意的是7个包容性框架成员没有包括在该报告中，要么是因为它们是在2021年10月1日之后才加入（此时将它们纳入当前的同行评审程序已经太晚了），要么是它们根据同行评审职权范围选择退出同行评审。选择退出同行评审的辖区必须确认其不存在任何高于合并集团收入门槛的MNE集团的UPE居民实体，并且不要求在当地提交CbC报告。该报告中未包括的7个包容性框架成员为阿尔巴尼亚、布基纳法索、库克群岛、毛里塔尼亚、圣基茨和尼维斯、萨摩亚，此外由于俄乌战争，也未包含俄罗斯。
此外，10月4日同一天，OECD发布了《OECD/G20关于BEPS包容性框架的进展报告（2021年9月-2022年9月）》（该进展报告），该进展报告表示，虽然包容性框架成员继续在实施CbC报告要求方面取得进展，但发展中国家在满足CbC报告要求方面继续面临重大挑战，目前只有少数发展中国家能够从国外接收CbC报告。这个问题首先出现在包容性框架对其发展中国家成员获得利益的初步评估中。2021年10月发布的评估报告中的一项建议是，利益攸关方应考虑如何使发展中国家更容易获得CbC报告数据。因此，能力建设和技术援助工作需要升级，以减少实施障碍。这对于建立从国外接收CbC报告的法律机制以及采取措施确保一旦收到CbC的报告信息就得到适当和有效使用将特别重要。
进展报告称，发展中国家在实施全球公司税改革双支柱方案时也应获得量身定制的技术援助，包容性框架的几乎所有成员都在2021年10月就该方案达成了共识。目前，OECD/G20包容性框架成员国需要帮助，以参与完成关于双支柱解决方案的技术工作的即时工作，这项工作是在双边和多边区域活动的临时基础上进行的。一旦完成了实施双支柱的规则和文书，技术援助应更多地侧重于双边定制支持，以便发展中国家能够迅速将新规则纳入国内法，并签署和批准相关文书。最后，OECD一定会为实施这些规则提供援助。
下一步工作
该报告称，第13项行动计划最低标准的同行评审是每年一次的过程，将继续监测包容性框架成员CbC报告的实施和运行情况，并突出各辖区在落实已提出建议方面取得的进展。
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