【特别关注】OECD发布首份《双边预约定价安排（BAPA）手册》

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
9月28日，OECD发布了首份《双边预约定价安排（BAPA）手册》（以下简称“该手册”），其旨在通过减少谈判延迟和提高税收确定性来扩大BAPA在税务机关和纳税人中的使用。该手册是OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目第14项行动计划的结果，该项目建议实施跨境争议解决的最低标准，特别是在相互协商程序（MAP）方面。
该手册是税收征管论坛（FTA）税收确定性工作计划的一部分。FTA成立于2002年，是一个独特的机构，汇集了来自全球50多个发达和新兴经济体的税务局长。FTA有一个共同的工作计划，通过协作网络、限时和以行动为导向的项目和试点，以及通过发布旨在分享知识和开发更好税务管理新方法的广泛报告来实现。
在2019年3月的FTA全体会议期间，FTA相互协商程序（MAP）论坛的任务是通过探索各种工具来进一步提高税收确定性。FTA MAP论坛是一个协作网络，旨在改善辖区之间的争议解决。其目前包括来自OECD/G20 BEPS包容性框架（IF）的140多个成员的代表。BEPS包容性框架由OECD和G20国家于2013年创建，以应对税基侵蚀和利润转移带来的挑战，并努力引入一致性并提高透明度、税收确定性和遵守最低标准。这是通过BEPS行动计划实现的，是FTA MAP论坛工作计划以及税收确定性和争议预防与解决的关键组成部分之一。
该手册由FTA MAP论坛成员及其关于“确定预约定价安排（APA）流程改进”的焦点小组共同编制。旨在为税务机关和纳税人提供指南，通过提高主管当局和纳税人之间的透明度和合作，并减少因各个辖区的BAPA流程差异而造成的延迟，从而简化BAPA流程。除了详细介绍参与BAPA的一些最佳实践外，该手册还包括适用于税务机关和纳税人的实用资源，例如模板和示例。
该手册于2022年7月6日获得BEPS包容性框架以及FTA所有成员的批准，并由OECD秘书处编制出版。提醒关注的是9月28日同一天，OECD FTA还发布了关于纳税人数字化身份识别、与自然系统连接、电子发票和数字服务4份报告。这些报告于9月28—30日在澳大利亚悉尼举行论坛的第15次全体会议上进行讨论。
主要内容
作为将任务分配给FTA MAP论坛的后续行动，OECD于2019年底成立了一个关于“确定APA流程改进”的焦点小组。该焦点小组由22个辖区组成：澳大利亚、加拿大、哥伦比亚、丹麦、芬兰、法国、德国、印度、爱尔兰、意大利、日本、韩国、荷兰、挪威、中国（中华人民共和国）、波兰、新加坡、西班牙、瑞士、泰国、英国和美国。2020年4月，OECD向焦点小组成员发送了调查问卷，并向OECD的工商业成员（“纳税人”，原BIAC）发送了单独的问卷。该调查包括向各辖区和纳税人提出的广泛问题。
对于各辖区，调查涵盖了辖区的BAPA流程如何从早期参与（如果进行）到国内实施以及可用的相关指南。这包括有关BAPA申请文件要求、信息收集程序以及如何制定BAPA分析和立场文件的问题。此外，还要求各辖区就如何处理BAPA申请的实践方面做出回复，包括主管当局用于确定接受BAPA申请的标准以及主管当局如何以及何时与纳税人及其协定缔约方进行接触。根据辖区的经验，主管当局被要求确定BAPA流程在效率和有效性方面的任何障碍和改进，无论是与他们自己还是与协定缔约方和纳税人的实践有关。
对于纳税人，该调查涵盖了他们与特定BAPA流程和辖区的BAPAs相关的经验。纳税人被要求提供他们的经验，并确定他们观察到的BAPA流程的主要优势和劣势。此外，纳税人被要求提供他们在决定是否申请BAPA时的考虑因素。同样，根据他们的经验，纳税人被要求确定BAPA流程在效率和有效性方面的任何障碍和改进，无论是与他们自己还是主管当局的实践有关。
该手册总结了调查回复中表达的观点，并将这些观点作为制定最佳实践的基础，以简化辖区开展的BAPA流程。这包括促进BAPAs程序方面的更加一致性，以及提高流程的及时性和有效性。“BAPA流程”用于描述与主管当局之间的BAPA安排相关的端到端流程以及BAPA安排涵盖的期间。
该手册总计92个页面，具体由以下5个部分组成：
1、背景
该部分提供了该手册的主要目标和BAPA是什么的高级别总结，以及主管当局和纳税人提供的调查回复的主要结果，并概述了简化BAPA流程的必要性。
2、什么是有效的BAPA流程？
该部分概述了从纳税人和主管当局收到的建议以及与BAPA流程的特定部分相关的最佳实践，但应该整体采用以帮助简化BAPA流程。
3、详细的BAPA流程
该部分概述了端到端BAPA流程、各辖区方法的差异、与BAPA流程特定部分相关的最佳实践以及从纳税人和主管当局收到地提供最佳实践相关背景的建议。
4、与BAPAs相关的其他问题
该部分概述了主管当局和纳税人提出的与BAPA流程相关的具体问题以及解决这些问题的相关最佳实践。
5、附件
该手册的附件提供了一系列模板文件，可协助各辖区税务机关和纳税人。这些文件在性质上是通用的，仅供参考。没有期望或要求辖区使用这些文件或修改其BAPA文件以与这些文件的内容保持一致。此外，附件中提供文件的任何潜在采用都应考虑相关BAPA适用的情况和具体要求。
该手册应被视为BAPA流程的一般指南，强调主管当局应遵循的最佳实践。因此，它鼓励各辖区提高其BAPA流程的有效性。
该手册旨在补充《跨国企业与税务机关转让定价指南》（OECD，2017，以下简称“OECD转让定价指南”），包括第四章附件二：预约定价安排（APA）。该指南制定了最佳实践，以便向主管当局和纳税人提供有关OECD转让定价指南中概述的实践和行为的更多细节。
该手册旨在作为简化BAPA流程的指南。它为税务机关和纳税人提供BAPA实施的基本信息，并确定BAPA的最佳实践，而不会对各辖区施加一套具有约束力的规则。此外，该手册中的任何最佳实践的实施并不打算让各辖区受到任何审查或监督。
该手册的目的只是让所有辖区通过根据自己的时间表和优先顺序调整商定的最佳实践来努力改进现有实践，请记住，各辖区从一开始就对BAPA具有不同的成熟度。
以下几点是理解该手册及其与其他OECD指南相互作用时需要考虑的重要因素：
1、该手册不会也不打算修改、限制或扩展任何税收协定条款中包含的任何权利或义务。
2、该手册中包含的信息是对当前版本的《OECD关于对所得和财产征税的协定范本》（OECD，2019，以下简称“OECD税收协定范本”）和OECD转让定价指南中规定的标准、程序和指南的补充，不应被视为替代。
3、该手册，包括其所包含的最佳实践，是补充且不应影响FTA MAP论坛就第14行动计划最低标准制定的要求、最佳实践或程序。
4、如果该手册中的任何陈述或信息似乎与税收协定、OECD税收协定范本及其评注、OECD转让定价指南或BEPS第14项行动计划最终报告（OECD，2015），则后一份文件或指南是控制性的。
该手册中确定的最佳实践旨在通过以下方式简化BAPA流程：
1、在可能的情况下，减少由每个辖区的BAPA流程差异而造成的延迟。
2、通过确保主管当局能够以相同的形式和同时获得相同的信息，避免主管当局之间的信息不对称。
3、在整个BAPA流程中提高主管当局和纳税人之间的透明度。
4、确保主管当局和纳税人在BAPA流程的每个阶段对所需资源和达成安排的预期时间表有现实的期望。
“最佳实践”是该手册中用于描述通常被认为是处理BAPA流程或程序问题的最合适方式的术语。它们的顺序或特别实践的讨论长度没有优先级或重要性。也不应考虑任何最佳实践来扩展、限制或修改纳税人或辖区的合法权利。虽然各辖区根据BEPS第14项行动计划最低标准实施的最佳实践可能会记录在报告中，但该手册中包含的最佳实践预计不会需要此类记录。
该手册中包含的最佳实践基于辖区已经采用或由纳税人和辖区在协商过程中提出的最佳实践，而不是从统一的单一BAPA程序发展而来。尽管理想情况下，纳税人和税务机关应努力实施这些最佳实践，但人们认识到，并非总是可以采用手册中描述的最佳实践，或者可能存在不适合采用的情况。
该手册还介绍了一些辖区的现行实践。除非特别确定为最佳实践的一部分，否则所描述的流程仅供参考，不应被视为该手册认可或不认可。该手册中的最佳实践旨在简化当前的BAPA流程，并为制定BAPA程序的辖区提供有效的框架。因此，该手册并不寻求为所有辖区提供或强制规定单一且统一的BAPA流程。
在评估任何最佳实践地实施是否合适时，各辖区应考虑其自身BAPA程序和流程的情况，以及每个单独的BAPA采用程序的独特性。最重要的是适当地应用最佳实践并具有足够的灵活性来改进当前的BAPA流程。
结语
该手册是2002年OECD FTA成立以来发布的首份关于BAPA的全面指南，其内容除了重点介绍BAPA的流程及其如何简化该流程外，提供了总结全球各个辖区的29个最佳实践，同时在附件中提供了BAPA安排协议范本、潜在关键假设列表等5份模板，这些都是特别值得税务机关和纳税人参考的。预约定价安排（APA）有单边、双边和多边三种类型，目前在我国甚至世界其他辖区都以单边和双边实践居多，而且由于BAPA耗时耗力且达成可能性不确定等问题而造成各辖区税务机关与纳税人不愿意实践，期待OECD发布的该手册能为各辖区税务机关和纳税人提供有效指南，切实通过提高税务机关和纳税人之间的透明度和合作，并减少因各个辖区的BAPA流程差异而造成的延迟，从而简化BAPA流程，以促成更多的BAPA实践，切实提高跨国企业跨境运营中的税收确定性。
温馨提示：点击“阅读原文”，可下载该BAPA手册完整英文版！
END