企业所得税最高税负4.17%，预缴时如何判断可否享受此项优惠？

李威03

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预缴企业所得税时，如何判断是否属于符合条件的小型微利企业？
现行税收政策规定：小型微利企业在2022年度至2024年度，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（相当于税率2.5%）；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（相当于税率5%）。
例如：某符合条件的小型微利企业2022年度的应纳税所得额为300万元，应缴的企业所得税为12.5万元：
100×12.5%×20%+（300－100）×25%×20%＝12.5（万元）
所得税税负率：12.5÷300 ≈ 4.17%
符合条件的小型微利企业，不区分征收方式，不论是查账征税还是核定征税的企业，在预缴和汇算清缴所得税时均可享受减免政策。
由于企业所得税实行季（月）度预缴、年度汇算清缴的征收方式，纳税人在预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。
其中，资产总额、从业人数指标比照《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期预缴申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期预缴申报所属期末不超过300万元的标准判断。

季度预缴时从业人数和资产总额指标计算公式：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷ 2
当年截至本期季度平均值＝各季度平均值之和 ÷ 截至本期季度数

必须提示注意的是：企业预缴时已享受小型微利企业所得税的减免政策，但汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
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