十年税改：增值税、企业所得税、个人所得税、消费税等税种的变化

李威03

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回眸这十年——
增值税、所得税、消费税等税制改革
整理/段文涛 (税海涛声)
新一轮财税体制改革是一场关系国家治理体系和治理能力现代化的深刻变革，是立足全局、着眼长远的制度创新。十年来，税制改革层层深入、落地见效，始终与国家治理体系与治理能力现代化同频共振、同向发力，更好发挥了税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
——增值税制度逐步完善
回顾十年税制改革之路，增值税制度改革，无疑是其中浓墨重彩的一笔。
2012年至2015年，营改增开始在部分地区、部分行业试点，积累改革经验。经过多轮扩围，2016年5月1日，营改增试点全面推开并顺利完成税制转换，不仅实现了行业税负“只减不增”的目标，当年还直接减税超过5000亿元。

改革后，征收了60多年的营业税告别中国税收舞台。随后，增值税改革年年深化，步步推进：
2017年，推行增值税税率“四档变三档”改革。
2018年，实施降低税率、对部分行业试行留抵退税、统一小规模纳税人标准三项改革。
2019年，进一步降低税率，扩大进项税额抵扣范围，正式建立留抵退税制度，推出阶段性加计抵减政策。
2020年至2021年，结合疫情防控各阶段特点和需要，分批次密集出台多项扶持政策，并扩大部分先进制造业全额退还增量留抵税额政策范围。

2022年，进一步加大普惠性增值税优惠政策支持力度，特别是实施大规模增值税留抵退税。
——新个人所得税制度成功建立
2018年10月1日起，我国先在分类税制模式下，提高工资薪金所得“起征点”，适用新税率表，减轻居民负担，刺激居民消费，提前释放个人所得税改革的减税红利。

2019年1月1日起，新修订的个人所得税法及其实施条例实施，新增子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人6项专项附加扣除。
2020年3月1日至6月30日，在疫情突发的情况下，首次综合所得年度汇算清缴顺利实施，之后两次也都较为顺利。
2022年3月，将3岁以下婴幼儿子女照护费用纳入专项附加扣除，让广大纳税人进一步享受红利。

综合与分类相结合的个人所得税制度成功建立。
——企业所得税制度不断优化
十年来，我国不断优化企业所得税制度，实施了覆盖创业投资、创新主体、研发活动等创新全链条的税收优惠政策。
以研发费用加计扣除政策为例。2013年初，开展扩大研发费用加计扣除范围政策试点，并于当年9月，将试点政策推广到全国。

2015年，放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低企业享受优惠的门槛。
2017年至2018年，分两步将研发费用加计扣除比例提高至75%。
2021年，研发费用加计扣除政策“两度升级”。制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%；自2021年10月起，企业预缴企业所得税时，可提前对前三季度研发费用进行加计扣除。

2022年初，将科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高至100%。之后根据形势发展变化，又进一步对高新技术企业在2022年四季度购置设备的支出，允许当年一次性税前全额扣除并100%加计扣除；在2022年第四季度，对现行按75%比例税前加计扣除研发费用的行业，统一提高扣除比例到100%；对企业出资科研机构等基础研究支出，允许税前全额扣除并加计扣除。
——消费税改革稳步推进
十年来，消费税改革包括调整优化征收范围、税率和环节，涉及成品油、小汽车、电池、涂料、烟酒、化妆品等多个品目，引导合理消费，促进调结构、转方式。
比如，2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。自2015年2月1日起，对电池、涂料产品征收消费税，税率为4%。同时，对无汞原电池、锂原电池、镍氢蓄电池、太阳能电池等符合国家产业政策的环保型产品免征消费税。

2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，税率调整为15%。2016年12月1日起，对超豪华小汽车在零售环节加征消费税，税率为10%。
——绿色税收制度不断发展完善
2016年，全面实施资源税清费立税、从价计征改革，在河北省试点开征水资源税；2017年底，在北京等9个省份扩大水资源税改革试点，倒逼超采地区企业减少地下水取用量。
2018年1月1日，开征环境保护税，有力引导和激励企业加大环保投入、主动治污、节能减排。

2018年12月29日，耕地占用税法表决通过，筑牢耕地保护“防护网”，推动国土空间开发格局的持续优化。
2020年9月1日，资源税法正式施行，进一步促进资源合理利用，推动资源和社会协调发展。

对资源综合利用增值税政策进行完善，对节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目免征增值税，对节约能源车船和新能源车船减免车船税，对购置符合条件的新能源汽车免征车辆购置税，对购置用于环境保护、节能节水等专用设备的投资额按一定比例实行企业所得税额抵免，对从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得定期减免企业所得税，对综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入，对污染防治第三方企业减按15%征收企业所得税，等等。

落实税收优惠政策，支持经济社会高质量发展。据统计，2013年至2021年，税务部门办理新增减税降费累计8.8万亿元，我国宏观税负从2012年的18.7%降至2021年的15.1%，全国新办涉税市场主体9315万户，年均增加逾千万户。

2022年从4月1日大规模增值税留抵退税政策实施至8月15日，已有20131亿元退税款退到纳税人账上，再加上一季度继续实施此前出台的留抵退税老政策1233亿元，已累计有21364亿元退税款退到纳税人账户……
资料来源：国家税务总局办公厅《构建现代税收制度 服务经济社会发展——党的十八大以来税务部门落实税制改革举措综述》
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