【特别关注】各辖区应该如何有效实施全球最低税（GMT)？

李威03

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来源：International Banker
编译：思迈特财税国际税收服务团队
9月12日，来自世界银行（WB)集团的宏观经济、贸易与投资全球总监Marcello Estev?o在International Banker官网发表了一篇题为《为什么全球最低税对全球税收收入很重要》的研究论文（以下简称“该论文”），在该论文中作者首先对全球最低税（GMT)的出台背景、发展中国家的重要性及投资的影响等进行了概述后，重点对全球各辖区如何有效实施GMT从主要政策考虑、政策选择和实施路线图提出了有益的建议。
一、主要政策考虑
在分析GMT时，各辖区应采取措施分析其公司所得税(CIT)制度，以仔细考虑实施方案。在这种情况下，选择将主要取决于以下问题：
1、该辖区的某些实体是否在GMT规则的范围内，并注意到全球年收入7.5亿欧元的门槛？
2、如果该辖区有范围内的实体，适用于这些实体的有效税率是多少，并注意到GMT税基和详细规则可能与该辖区的税法不同？
3、该辖区内是否有总部位于美国的MNEs，并注意到美国GILTI（全球无形低税所得）和GMT之间的潜在差异？（GILTI是一种计算美国MNEs国外所得的特殊方法，以确保其缴纳最低水平的税款。GILTI被采纳为《2017年就业和减税法案（TCJA）》的一部分。与以国别为基础计算的GMT不同，GILTI是在全球混合基础上计算的——即在一个辖区缴纳的0%的税率可以与在另一个辖区缴纳的35%的税率混合）。
4、该辖区内的税收激励措施是否符合GMT规则？如果没有，这会影响私人投资吗？
二、政策选择
MNEs的GMT是对国际税收框架的根本性变革。许多辖区将需要进行改革，无论是保护其税基、实施GMT规则还是进行更深入的（税收和投资政策）改革进程。各辖区有不同的实施选择，这将取决于它们的情况和政策选择，但也正在进行以最终确定支柱二实施框架的IF工作。
选择1：“什么都不做”。
虽然根据协议“什么都不做”选择在纸面上是可行的，但它并非没有风险，特别是对于一个辖区因为另一个辖区正在征收补足税而放弃税收收入。
一级措施：保护税基。
GMT规则的一个具体特点是低税利润可以在其他辖区补足。建议各辖区采取行动，确保不会将税收收入流失到其他辖区。
选择2：引入合格国内最低补足税(QDMTT)。
各辖区可以根据GMT机制引入自己的国内最低补足税，然后完全抵免GMT下的任何纳税义务，从而保留辖区对其自身所得征税的主要权利。
选择3：评估和改革税收激励以与GMT保持一致。
GMT规则可能会对某些税收激励措施的可行性产生影响。因此，各辖区对其激励机制进行评估是谨慎的做法。这在税法规定（或实际上是减免的组合）可能导致ETR低于15%的情况下尤其重要。
二级措施：实施核心GMT规则。
二级措施是核心GMT规则的实施：收入纳入规则(IIR)和低税支付规则(UTPR)。引入这些规则的政策动力将取决于具体辖区的情况，特别是该辖区MNE的概况和适用的ETRs，同时还要考虑到一级措施的实施。
选择4：引入收入纳入规则(IIR)。
IIR是主要核心GMT规则。该规则在考虑到成员实体未充分征税的所得后，对母公司征收补足税。
一个辖区是否实施IIR主要取决于其辖区内的MNEs是否有UPEs。在该辖区内拥有UPE为实施IIR提供了强有力的理由。如果一个辖区没有UPE，则不应立即要求实施IIR。
选择5：引入低税支付规则(UTPR)。
低税支付规则(UTPR)将特别适用于在MNEs范围内拥有实体且MNEs的UPE所在辖区未实施IIR的辖区。该协议设想UTPR将在IIR实施一年后生效，允许各辖区推迟决定实施UTPR。
三级措施：考虑更广泛的公司所得税(CIT)改革。
GMT是国际税收的重大发展。GMT的核心规则IIR和UTPR很复杂，可能并非所有辖区都必须实施它们。然而，这一新的国际税收框架可能为各辖区重塑其CIT制度提供机会。机会包括扩大税基或考虑税率改革，可能重新审视其当前的税收激励制度以吸引投资。
选择6：考虑更广泛的CIT改革，包括税率政策。
各辖区可以审查其整体CIT制度，以确保其针对新的支柱二环境进行了优化。选择包括税率政策、简化税法和扩大税基。这可能会增加税收收入和投资吸引力，尽管这将取决于各辖区的情况。
选择7：优化GMT规则内的税收激励。
选择7主张各辖区应审查和改革税收激励制度，以符合支柱二GMT规则。这是保护税基以及避免MNEs低税率和被其他辖区根据IIR或UTPR征收补足税的重要一步。各辖区可能还希望考虑与GMT规则兼容的新激励措施。
三、实施路线图
各辖区现在应该采取具体步骤，为引入GMT做准备，认识到变化会带来不确定性。这可以通过可靠的规划、良好的分析和公开的沟通来解决：
1.确保与GMT规则的兼容性并评估实施选择。
各辖区可能会发出信号，表示他们将确保其税法符合2021年10月协议和GMT规则。由于OECD仍在就实际实施问题开展工作，因此此时由各辖区完成实施还为时过早。
2.做好实施的准备工作。
建议各辖区开始准备工作，以确定需要对其CIT制度进行哪些改革，以确保符合GMT。
3.与利益攸关方互动。
各辖区必须与利益攸关方合作实施国际税收协议，特别是GMT规则。定期沟通可以为纳税人带来更大的透明度（并最大限度地减少争议）并促进政策制定。
作者最后对GMT实施进展进行了简要概述，目前IF在制定支持GMT的架构方面取得了显着进展，立法模板于2021年12月完成，注释于2022年初达成一致。详细实施框架的工作仍在继续，包括进一步的征管指南、简化和安全港。现在预计将于2024年开始实施。各辖区也在采取措施实施GMT。欧盟即将就该指令达成一致（27个欧盟[EU]成员国中有26个已就拟议指令达成一致），这将支持27个欧盟成员国的实施。包括加拿大、爱尔兰、马来西亚、新西兰、韩国、瑞士和英国在内的辖区已经就实施问题开展了公众咨询。瑞士、英国和韩国已经公布了实施IIR的立法草案，毛里求斯公布了实施QDMTT的立法。美国政府正在倡导立法，以使现有的美国最低税(GILTI)更紧密地与新的GMT保持一致。更多辖区表示他们正在评估实施方案。
此外，作者作为世界银行（WB）的专家，也提出了WB可以为全球各辖区实施GMT提供的支持。作者认为GMT非常复杂，因为它基于财务账目，没有一刀切的解决方案，实施将给发达国家和发展中国家都带来挑战。因此，WB随时准备通过区域研讨会支持发展中国家实施规则，深入了解规则，在影响评估、政策选择分析、评估税收激励措施和立法起草方面为各辖区提供技术援助。WB可以与全球各辖区一起从根本上改善全球税收制度。
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