【特别关注】捷克希望“另辟蹊径”在EU实施全球最低税

李威03

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来源：EU官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
背景
在2021年12月20日OECD正式对外发布《支柱二全球反税基侵蚀（GLoBE）规则立法模板》2天后，即2021年12月22日，EU就对外发布了全球最低税指令草案。今年上半年法国担任欧盟理事会轮值主席国期间（任期至6月30日）其就一直在极力推动该指令尽早达成一致，但是在经过3月15日，4月5日，5月24日，6月17日等多次“折腾”后以失败而告终。在法国担任欧盟理事会轮值主席国期间6月17日（周五）的最后一次ECOFIN会议上，由于匈牙利的反复，在最后一刻说了No，导致EU全球最低税在今年上半年“折戟”。因为根据欧盟规则该最低税指令必须获得欧盟所有成员国一致同意才能生效。
在匈牙利最后否决该指令后，法国财长Le Maire及欧盟委员会也在寻求通过其他有效方式让该指令在欧盟获得通过，如“加强合作”就是讨论得比较多的方式。通过加强合作制定立法的法律权力包含在TEU第20条和《欧盟运作条约》第326-334条中。启动该程序需要至少有9个参与国的法定人数，标的物必须建立在欧盟非排他性权限的现有法律基础上，而且还必须满足不允许未参与的国家削弱或以其他方式拖延程序以及其他程序途径已不复存在两个条件。实施该程序授权最棘手的方面是TFEU第326条的要求，即该事项“不得破坏内部市场或经济、社会和领土凝聚力”，并且“不应构成成员国之间贸易的障碍或歧视，也不得扭曲成员国之间的竞争”。
但是据统计，欧盟委员会在加强合作程序方面至今仅采用了5次：申根协议、离婚条例、单一专利、国际夫妇的财产制度及金融交易税。大家应该注意到在这5次采用加强合作的事项中没有共同统一企业所得税税基（CCCTB），尽管欧盟委员会花了数年时间启动和重新启动CCCTB，但最终认为没有理由足以使其引发“加强合作”。而对于2012年通过加强合作推进欧盟金融交易税来说，欧盟委员会当时获得了11个参与成员国的支持，其中一个成员国已经放弃了该项目。但至今10年后，还一直仍在等待该税法的实施。所以很多专家学者和从业人员等认为通过加强合作使支柱二在欧盟达成一致不太现实。
因此，鉴于程序的复杂性以及时间问题（有法律专家和EU官员认为该程序将需要数月时间，而欧盟委员会最晚应在今年年底之前发布支柱二指令），如果可以避免，欧盟官员该宁愿不依赖加强合作，而且这一加强合作的方式也不利于欧洲大陆的团结。
然而，需要特别关注的是，尽管在今年6月初欧盟委员会批准了波兰340亿欧元的复苏计划后放弃了对支柱二指令的否决，但是，据了解至今还没有一笔复苏资金发放给波兰，因此最近波兰“威胁”说，如果欧盟委员会因担心该国近年来司法系统的变化而继续冻结波兰的复苏资金，其将阻止为确保欧盟成员国批准关键的欧盟举措而做出的努力，估计其中就包括支柱二指令。
主要内容
在今年下半年捷克继任欧盟理事会轮值主席国后，其把EU最低税指令草案达成一致作为其主席国期间的税收优先事项之一，但是预计也将到10月4日的ECOFIN会议上才能将该指令的表决提上会议议程。
为寻求该指令尽可能尽早通过，捷克作为EU轮值主席国于9月8日发布了一份《主席国问题说明》（以下简称“该说明”），希望于9月9日—10日在捷克首都布拉格举行的非正式ECOFIN会议上讨论全球最低税问题，该说明建议多个EU国家联合实施15%的最低税率并描述了允许立法者规避EU成员国一致同意要求的程序。
该说明讨论主题是欧盟（EU）内部直接税领域的协调：我们的立场是什么？最有效的前进方式是什么？
其具体内容如下：
1、在过去的几年里，直接税在各个层面都变得越来越重要：在G7、G20和OECD，在EU层面以及对各个EU成员国也是如此。公民和企业一直在密切关注这些层面的立法如何应对各种挑战，例如BEPS、数字税收、税务欺诈等。
2、欧盟委员会在这方面提出了重要的立法提案，其中一些提案在很短的时间内就被理事会通过。其他问题仍在讨论中——例如关于最低税的拟议指令，该指令旨在实施OECD层面达成的协议（“支柱二”）——主席国正在尽快推进这些措施。预计委员会将在未来几个月内提出其他立法。
3、在不影响这些重要提案的立法方面已经取得进展的情况下，主席国认为，讨论在直接税领域的规则需要进一步协调的程度，或者在某些情况下软法是否可以成为优势，将是有益的。在EU框架内正在制定的直接税领域指令数量越来越多的背景下，这些可能是部长级辩论的有趣问题。
4、该立法应旨在消除税收障碍，并应简化内部市场的运作，这将大大有利于纳税人，并有助于打击欺诈和有害税收竞争。同时，对公司引入不必要的限制和越来越多地干涉成员国主权的提案应该得到非常仔细的考虑，并且最好避免。
5、最近的经验表明，有时很难找到一种适合所有成员国的经济共同规则制度。
6、主席国意识到，各个EU成员国的税收制度基于不同的原则。每个成员国使用不同的参数计算税基，甚至它们的会计制度也不遵循相同的规则。事实上，ECOFIN理事会和理事会税收问题工作小组（高级别）的反复讨论表明成员国的税收制度有不同的需求。简而言之，一个成员国认为必要的事情可能与另一个成员国无关。这也是国家主权和不同成员国商业部门竞争力的问题。不同税收制度引起的问题似乎也有所不同（例如，用于逃税和避税的不同方案等）。
7、改善欧盟商业环境是税收政策肯定可以做出贡献的重要目标。
8、在此背景下，主席国邀请部长们就EU内部直接税领域的可能发展交换意见，特别是是否认为协调是唯一的前进之路，或者通过软法活动进行补充立法工作是否也是一个有趣的途径。理事会高效的非立法活动以及行为准则小组（商业税收）的工作开创了一个积极的先例：通过理事会的软法和税收协调，我们能够在EU成员国和全球辖区的税收制度方面实现真正的差异。
9、希望讨论的问题：
1)部长们对直接税领域的进一步发展有何看法？
2)除了通过指令进行规定之外，还有其他补充选项吗？
3)部长们是否认为基于软法和税收协调（例如建议）的务实和以结果为导向的理事会工作方法可以增加直接税领域的价值？
结语
EU全球最低税指令到底咋办？截止目前，捷克作为EU轮值主席国该是提出了第四条解决途径即多个EU国家联合实施15%的最低税率，所以可以说是“另辟蹊径”了。另外三条途径总结下就是：第一是27个成员国一致同意，这是符合欧盟规则也是大家所期待的，但是目前匈牙利的一直反对以及波兰的摇摆不定，通过这一途径成功的可能性比较渺茫；第二就是加强合作，至少9个成员国参与；第三就是各自“单干”，德国财政部已于9月4日表示将自行推进全球最低税。无论是捷克这次提出的第四条途径还是其他两条途径应该都不是欧盟所希望的。
9月8日，在德国柏林举行的国际财政协会（IFA）年会上欧盟委员会税务和海关总署直接税务主任Benjamin Angel表示，我们不应该失去关注或希望——我相信它仍然会到来。委员会与所有成员国一直保持密切联系，以找到解决方案，确保迅速通过该指令。支柱二仍然是欧盟的重要优先事项，因此，我们正为此付出很多努力。法国常驻欧盟代表处税收政策负责人Bastien Lignereux则表示，支柱二指令文本已于3月底敲定。他说，尽管匈牙利继续反对该指令，但文本不会改变。发布在欧盟理事会网站上的文本没有变动，希望预期实施支柱二的公司可以依赖该文本。然而，目前匈牙利仍在阻止欧盟最低税指令，据9月8日Law360的报道，一位要求匿名的匈牙利官员表示，匈牙利对引入全球最低税的立场没有改变；匈牙利反对引入这样的税收，因为它会导致税收增加；我们无法给生产性公司承担更高的税收负担，这对匈牙利经济的影响将是巨大的。
总之，无论如何，期待欧盟或其某个成员国能够成为先行者，如果这次非正式ECOFIN会议上没有结果，也希望10月4日的ECOFIN会议上能正式通过。
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