【中英文对照】重塑的公司AMT就像鸭子一样走路和说话

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来源：TAXNOTES
日期：2022年8月22日
作者：MINDY HERZFELD
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
内容速览
8月16日，拜登总统签署了《通胀削减法案》(H.R.5376)，这是一项自去年以来一直在谈判的预算和解法案，推进了政府能源和医疗保健议程的一些关键方面。为了为这些计划提供资金并确保关键反对者的支持，参议院民主党人不得不放弃他们所青睐的一些增加收入的措施，包括提高公司和个人税率以及改革国际税收规则，使其与拜登财政部谈判达成的国际税收协议更加一致。相反，主要收入来源是对每年财务报表利润超过10亿美元的大型公司征收的最低税，这是根据账面收益而不是法规和规章所定义的应税所得计算的。
虽然公司替代最低税（AMT）存在许多技术和实施挑战，但它仍然成功地吸引了温和的民主党参议员，如西弗吉尼亚州的Joe Manchin III 和亚利桑那州的Kyrsten Sinema ，政府（拜登在竞选活动中提出了最低账面税，并在预算提案中保留了这一想法）以及进步人士，例如马萨诸塞州民主党参议员Elizabeth Warren（她在她的总统竞选中提出了另一种基于财务报表收益的税收变体），他们普遍反对提高公司税率。该提案之所以具有吸引力，是因为它征收的更高税是在让公司缴纳其“公平份额”的幌子下进行的，其定义是参照根据会计规则计算的对净所得而不是根据法规所定义的应税所得征税。
新的公司AMT税率为15%，与OECD提议的由包括美国在内的130多个国家达成共识的全球最低税率非常相似，这让许多追随者感到困惑。但这些相似之处是否足以证明美国不仅在OECD协议的谈判中发挥了主导作用，而且现在是该协议的先行者？
01
细节
谁缴纳？
公司AMT仅适用于公司；合伙企业获得的营业所得，无论有多大，都不受其影响（在某些情况下，合伙企业的权益由公司所有时除外）。公司何时以及是否需要纳税，以及计算的税基都是参照根据会计规则计算并在财务报表中报告的所得来确定的。它适用于三年平均年度经调整财务报表所得超过10亿美元的公司，并且——在国会授予财政部解释该法案的广泛授权的众多方面之一——财政部可以排除那些可能满足测试标准的实体。
该测试不适用于单个实体，但会汇总相关公司的所得（参见第52节定义，该条适用比合并或子公司更广泛的测试）。根据第52(a)或(b)节被视为单一雇主所有人的经调整财务报表所得通常被视为公司的经调整财务报表所得（根据来自合伙企业和固定福利计划的所得进行调整）。确定哪些公司被视为同一集团的一部分是该法规试图调和在财务报表目的和美国合并纳税申报规则下合并所得差异的关键第一步—这对来自外国来源和外国子公司的所得来说尤其困难。

如何计算？
公司AMT等于范围内公司在一个纳税年度经调整财务报表所得超过其公司AMT的外国税收抵免的15%（第59节中定义的新术语）。
第56A节将经调整财务报表所得定义为纳税人基于其纳税年度的财务报表的净所得或亏损。它还对财务报表中报告的公司净所得或亏损进行了14项调整，并授予财政部广泛的权力来发布法规或其他指南，以规定任何其他被认为为实现其目的所必需的调整。
但首先我们需要理解法规中适用财务报表的含义，这是计算的起点。第56A节参照第451(b)(3)节，该节描述了根据不同准则编制或审计的财务报表，并允许财政部在规章或其他指南中定义该术语。
调整所得
第56A节试图解决会计规则计算净所得的方式与公司AMT目标之间的广泛不匹配问题，以及对经调整财务报表所得的一般调整和其他具体调整的若干规定。
首先脱节的是用于计算财务报表所得的年度并不总是与纳税年度相同。第56A(c)(1)节规定，只要适用财务报表涵盖了纳税年度以外的期间，就应对经调整财务报表所得进行适当调整。这对于纳税人如何计算它们的AMT税基并不是很有帮助。
此外——特别是与拥有外国子公司的跨国公司相关，大部分公司须缴纳新税——如果纳税人的财务结果在集团适用财务报表中报告，则适用类似于第451(b)(5)节的规则。根据该规则，如果纳税人的财务结果在集团适用财务报表（定义见451(b)(3)）中报告，则该报表被视为纳税人的适用财务报表。如果纳税人是提交美国合并纳税申报表的集团的一部分，则经调整财务报表所得会考虑集团适用财务报表中可适当分配给集团成员的项目。
哪些所得不包括在合并申报表中但包括在财务报表所得中的公司呢？与包括外国子公司在内的该集团相关，第56A(c)(2)节规定，这些其他公司的经调整财务报表所得仅通过考虑从该公司收到的股息（在财政部发布的指南下可以减少的金额）和其他可计入总所得或可作为亏损扣除的金额来确定。特别排除的是需要作为F分部或全球无形低税所得（GILTI）的金额（财政部可能会扩大排除范围）。
外国所得调整
一长串的调整包括一项针对外国所得的调整。第56A(c)(3)节调整了受控外国公司的美国股东的财务报表所得，以考虑其在适用财务报表中计算净所得或亏损时所考虑项目的比例份额（根据类似于为F分部目的确定按比例份额的规则确定）。
虽然第56A(c)(2)节扣除了F分部的所得和GILTI，这些所得出现在合并的美国应税所得中，但第56A(c)(3)节随后指出，来自外国子公司（即CFC）的所得包含在财务报表中的所得是公司AMT税基的一部分（显然不限于F分部或GILTI）。但在确定CFC的所得中有多少是公司AMT税基的一部分时，该法规着眼于税收规则而不是财务报表合并规则。
这一一般原则有一个重要的附加说明，即为公司AMT目的，CFC收益可包含在美国公司的经调整财务报表中。外国收益的计算仅限于公司的外国业务——总计净额——产生利润的情况。当通过CFC开展的外国业务产生净亏损时，第56A(c)(3)(B)条禁止纳税人使用该亏损来抵消国内所得。但它确实允许通过允许亏损抵消以后几年的正外国来源所得来减少公司AMT的结转。有人质疑该规则是否可以解释为要求按逐个CFC进行计算。
该结转类似于第904(f)节规定的适用于计算FTC限制的整体外国亏损账户机制。总体外国亏损账户计算是高度复杂的FTC限制中最复杂的部分。新的税基启动了另一套纳税人需要维护的多个账户和结转。
外国税额调整
一般而言，该法规规定，经调整财务报表所得应“适当调整”，以忽略财务报表中考虑的任何联邦或外国税额（如第901节所定义）。同样，财政部有广泛的权力发布必要的指南来规定对当前和递延所得税的适当处理，以反映适当调整的模糊目标，包括何时适当考虑这些税额。
为什么要从财务报表所得的计算中扣除已缴纳或应缴的外国税款？因为它们反映在不同的条款中。
《通胀削减法案》修订了第59节，增加了(l)小节，规定了公司AMT FTC。抵免本质上是两个组成部分的总和。
第一部分等于以下两个数据中的较小者：(1)适用公司在其受控外国公司缴纳的第901节税款的按比例份额（再次参照F分部按比例份额确定）的总和，并考虑到适用财务报表——即第960节税款；(2)CFC所得的公司AMT。换言之，如果CFC缴纳的税款根据第960条可抵免，则可抵免公司AMT，但仅限于CFC所得的15%——这是FTC对公司AMT的新限制。
此外，公司在其财务报表中考虑了到的第901节直接税款(和第903节税款)，并要求这些税款必须被视为美国所得税的已缴或应缴税款。目前尚不清楚新规则如何解释时间性差异。
抵消公司AMT的FTC与第901节和第960节下的FTC有一些重要区别。对于直接税款（第901节），抵免完全消除了外国来源限制：它可以抵消公司AMT对国内和外国来源所得的义务。在边际上，对外国来源所得“篮子”的限制可能会鼓励拥有许多高税外国业务的公司以分支机构而不是公司形式开展业务。
对于第960节，虽然抵免通常仅限于外国所得（来自CFC的所得），但根据所得类型限制抵免的第904(d)节篮子不适用。从本质上讲，为公司AMT FTC的目的，第904节的篮子被消除了。受第59(l)节限制的第960节抵免额允许五年结转，但仅限于源自CFC所得的税基部分。
还有另一种类型的结转账户需要维护。
同样，财政部拥有广泛的权力来制定必要的规章或其他指南以实现该规定的目的。
折旧调整
折旧调整是Sinema在最后一刻提出的要求。根据第59(c)(13)节，经调整财务报表所得会因第168节财产的第167节折旧扣除而减少，其程度与法规允许的程度相同。这被适当的调整所抵消，以忽略财务报表中以其他方式反映的任何折旧费用金额，财政部有广泛的权力做出类似的调整。
对财务报表的另一项调整是允许无线频谱费用。随着特殊利益集团游说立法者，该调整清单可能会增加；如此一来，公司AMT税基将越来越接近法规税基。
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END