【特别关注】中国香港将GloBE规则下IIR的实施推迟到2024年

李威03

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来源：中国香港财经事务及库务局官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
8月15日，香港财经事务及库务局局长许正宇以一份题为《OECD应对经济数字化背景下的税基侵蚀和利润转移(BEPS 2.0)国际税收改革方案的最新实施情况》致函利益攸关方，其中特别确认：考虑到其他辖区在实施支柱二方面所收集的意见和最新进展，香港决定最早将IIR的实施从按OECD时间表原定的2023年推迟至2024年，并在2023年向立法会提交所需的立法建议。至于UTPR的实施以及扩展拟议的国内最低税（DMT)，香港将参考其他辖区的实施目标来审查自己的计划而最终确定。

背景
2021年，中国香港与全球其他130多个辖区已经就OECD双支柱解决方案(BEPS 2.0)达成共识，以应对经济数字化带来的税收挑战。而在今年2月23日的《香港2022-23年度财政预算案》发布的演讲辞中，香港财政司司长陈茂波表示：
1、香港与全球130个辖区于去年承诺落实由OECD制订的国际税务改革方案，以应对税基侵蚀和利润转移行为（有关改革方案简称「BEPS 2.0」）。BEPS 2.0的全球最低有效税率只涵盖营业额至少达到7.5亿欧元的大型MNE集团，将不会影响香港的中小型企业。政府已就如何落实BEPS 2.0，与受影响的企业交流，阐明政府的原则，包括维持香港税制简单、明确和具透明度的优势，保留地域来源征税等，以及尽量减轻企业的合规负担。政府会和有关企业保持沟通，让这些企业尽快适应新的税务规则。
2、香港打算在今年下半年向立法会提交立法建议，以按照国际共识落实全球最低有效税率等相关规定。与此同时，会考虑由2024／25课税年度开始向上述大型跨国企业集团征收国内最低补足税，确保它们的有效税率达到全球最低有效税率15%，以保障香港的征税权。而且粗略估算补足税每年涉及150亿港元。

主要内容
8月15日，香港财经事务及库务局致函给MNEs和商会等利益攸关方的主要目的是向利益攸关方介绍香港实施BEPS 2.0支柱二工作的最新进展以及未来几个月的工作，主要内容如下：
1、根据2021年10月的声明，OECD最初实施BEPS 2.0支柱二的时间表是为了让各辖区在2022年将全球最低税纳入其法律，并于2023年生效，而UTPR将于2024年生效。然而，OECD在其于2022年7月11日向G20财长和央行行长提交的税务报告中承认，支柱二的实施略有延迟，大多数辖区现在计划在2024年使支柱二生效。
2、香港一直全力致力于实施BEPS 2.0的支柱二。这体现在香港早前在2022-23年度财政预算案中公布的计划，即在2022年下半年向立法会提交立法建议，以实施符合国际共识的全球最低税率及其他相关要求，并考虑从2024/25课税年度开始引入国内最低补足税（DMT），从而确保范围内MNEs的有效税率达到全球最低有效税率。同时，香港也非常重视保持香港税制在简单、透明和确定性方面的竞争力。
3、香港在2022年初召开了一系列参与会议，以听取MNEs和商会等利益攸关方对在香港实施支柱二的意见。在这些参与会议上，收到的压倒性反馈是，如果香港在其他辖区之前实施全球最低税率，则香港的MNEs可能会处于不利地位。
4、考虑到其他辖区在实施支柱二方面所收集的意见和最新进展，香港决定最早将IIR的实施推迟至2024年，并在2023年向立法会提交所需的立法建议。至于UTPR的实施以及扩展拟议的DMT，香港将参考其他辖区的实施目标来审查自己的计划而最终确定。
5、未来几个月，香港将继续密切关注OECD关于实施BEPS 2.0的最新时间表及其他辖区的实施计划，并让利益攸关方密切了解在香港实施BEPS 2.0规则的进展。在规划未来的道路时，香港将重视维护香港税收制度的竞争力，并适当考虑需要给范围内的MNEs足够的时间采取措施，以确保遵守新的税收规则。为了在香港实施BEPS 2.0，香港将借助OECD计划于今年晚些时候发布的BEPS 2.0支柱二下的全球反税基侵蚀规则实施框架，计划在2022年底启动一次咨询活动，以进一步了解利益攸关方关于如何最好地将OECD规则转化为国内立法和相关要求的意见。

思迈特简评
目前，尽管GLoBE规则在欧盟和美国停滞不前，但是，近期英国、韩国、马来西亚、瑞士等都相继发布了实施GLoBE规则的公众咨询文件或法律草案，而作为避税地的毛里求斯在2022年财政法案中已经明确将引入合格国内最低税（QDMTT），因此，我们认为GLoBE规则在未来几年内最终落地实施基本已成定局。然而，针对具体生效时间是否遵照OECD原定的时间表2024年，各辖区目前基本持观望态度，因此，鉴于各辖区的实施进展情况以及GloBE规则本身的复杂性，而且还有GloBE规则实施框架、信息报告表等许多问题等待OECD包容性框架予以明确，本次中国香港将实施GloBE规则的生效时间推迟到2024年财年开始值得赞许，该延期将有助于适用集团有更多的时间从容应对GloBE规则的实施，从而可以在自身的内部控制完善、流程和系统改善以及税务合规评估等方面做好充分的准备。
中国香港是国内很多中资控股企业所在地和很多走出去跨国企业的“跳板”，香港GloBE规则的实施进展及具体实施方案值得这些国内跨国企业高度重视和密切关注，并提前应对做好GloBE规则实施的相关评估和纳税规划。思迈特财税咨询提出的“搭架构、规功能、理交易、定价格、控风险、节税金”才是BEPS 2.0时代的战略纳税规划思想，针对GLoBE规则，目前思迈特财税咨询已经将其注释等进行了编译并同时已经建立了GLoBE规则评估模型，可以协助跨国企业进行GLoBE规则的评估，有需求的跨国企业可以联系我们的咨询顾问进行详细沟通。
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