【特别关注】印度发布加密货币税收征管操作指南

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来源：中国税务报
日期：2022年8月15日
作者：何振华 朱倬显 谭阳
近日，印度税务部门发布了《关于虚拟数字资产交易税收征管以及代扣代缴的操作指南》（以下简称《指南》），并明确自2022年7月1日生效。该国联邦议会今年3月通过的预算法案规定了虚拟数字资产交易的税法条款。印度税务部门此举是为了配合相关税法条款的实施，并对虚拟数字资产交易实现有效税收征管。

政府态度左右摇摆
近年来，印度政府对加密货币等虚拟数字资产交易的态度一直在“加强监管”还是“全面禁止”之间摇摆。虽然印度政府官员一直在公开呼吁禁止相关交易，印度加密货币等虚拟数字资产的交易量却与日俱增。根据美国某区块链数据跟踪平台提供的数据，在其统计的154个国家中，印度的加密货币规模目前排名第11位。
为进一步加强对加密货币等虚拟数字资产交易的监管，2021年11月，印度政府曾将一份名为《2021年加密货币和官方数字货币监管法案》提交到印度联邦议会下议院进行立法讨论。根据议会公告，“该法案的目的是为印度储备银行发行官方数字货币打造一个便利框架”。此外，该法案还试图禁止印度所有非官方加密货币，但允许某些例外情况的存在，以此促进加密货币的基础技术及其使用。在2021年12月印度联邦议会下议院冬季会议上，该法案的表决被延迟。当地媒体援引知情人士说法称，政府还在敲定立法细节。
2022年2月，印度财政部长尼尔马拉·西塔拉曼在向印度联邦议会下议院提交的2022—2023财年（2022年4月1日—2023年3月31日）联邦预算法案中又提出了多项在新财年将实施的税收征管措施，其中就包括引入新的所得税管理条例（《印度所得税法》194S条例）来实现对虚拟数字资产交易的税收征管。
该提案明确，虚拟数字资产交易的征税对象将包括加密资产、非同质化通证和《外汇管理法》中法定货币之外的其他数字资产等。提案规定，在数字资产转让交易中取得收入的一方为纳税人，准许其扣除取得该资产的原始成本后按30%的税率征收所得税税款，并且对于从事相关交易取得收入超过10000印度卢比的个人纳税人（或超过50000印度卢比的家庭纳税人）将需要根据交易金额缴纳占交易总额1%的源头税。
2022年3月，印度联邦议会通过了2022—2023财年联邦预算法案并修正了相关细节。根据该法案，自今年4月1日起，加密货币交易中取得的资本利得需按30%的税率征税，并且不同加密货币交易之间不能相互抵消损益；自今年7月1日起，对加密货币等虚拟数字资产交易额外征收1%的源头税；税务部门在2022年7月1日实施配套政策操作指南。
从印度政府对虚拟数字资产摇摆不定的态度可以看出，印度政府既想抓住虚拟数字资产的发展机遇，又担心虚拟数字资产交易潜在的风险和不稳定性。

《指南》重点关注税收征管的安全有效
《指南》发布前，印度财政部长尼尔马拉·西塔拉曼曾在国际货币基金组织会议上提出了对加密货币风险的担忧，她强调监管是关键。
印度税务部门发布的《指南》中，明确了在整个交易过程中，包括虚拟数字资产交易的买卖双方、交易所和第三方支付服务平台在内的各方要履行的涉税义务。《指南》还阐述了部分以现金、部分以实物或全部以实物为对价进行交易时，各方的税收遵从执行细则，明确了依法依规开展虚拟数字资产交易的交易所和相关人员应遵守的准则。
最后，《指南》明确了在本财政年度计算相关税款的计算方式以及具体要求，一共包含12条具体内容。其中有为避免重复征税而明确扣缴义务的条款，比如：如果虚拟数字资产的转让通过交易所（代理人）进行的，为了避免重复扣税，只需在交易最终支付的交易所扣缴税款；如果交易所和卖方之间的款项的支付是通过第三方进行，则源头税税款由交易所和第三方共同履行代扣代缴义务，有书面约定的除外。
此外，还有要求交易方及时申报纳税信息的条款，比如交易所须按季及时报送所有交易事项以及申报当期所得税申报表。
考虑到转让虚拟数字资产的交易对标物有实物有现金，《指南》规定当交易的对标是实物时，按实物价值扣缴的税款应当折算成现金缴纳。凡通过交易所转让虚拟数字资产，取得的收入全部为实物或“现金+实物”的，可由交易所代扣代缴税款，交易所可根据与买卖双方签订的书面协议来执行。
针对虚拟数字资产交易的隐蔽性和虚拟数字资产价格的波动性，《指南》明确了以下机制：交易时，交易所将对所有交易对象扣缴税款，交易所应保留证明每笔虚拟数字资产涉及交易对象已经缴纳1%源头税的交易记录；交易所应按照当时的市场价格，将该代扣代缴的税款即时转换为可变现为等值的印度卢比的加密货币；当日代扣代缴税款按日累计，每日代扣代缴的税款在当天零点时的累计转换的加密货币余额应根据当天的市场汇率换算为印度卢比；交易双方将通过电子邮件收到交易信息提醒，其中包括实物对价交易涉税总金额以及其所需代扣代缴税款换算成的印度卢比的金额。这些机制的设计都是为了保证对虚拟数字资产交易征收的税款安全有效。

印度虚拟数字资产交易受抑制
CoinGecko（世界上最大的图例加密货币数据汇总企业）的数据显示，自7月1日《指南》实施以来，印度加密货币交易所的日交易量相比去年达到峰值时下降88%～96%。其中，印度最大的加密交易所WazirX的交易量较前期的高点下降93%。
WazirX创办人尼查尔·谢蒂直言：“我们已经进入一个漫长的虚拟数字资产交易寒冬，政府新法规的推行对该行业伤害很大。”尼查尔·谢蒂强调，他对新法规中最不认同的一条规定是按交易额1%征收的源头税。“按1%的比例征收的源头税将扼杀流动性，这意味着最终参与交易的每个人盈利能力都会下降，这是‘双输’。”
最后，尼查尔·谢蒂不忘提醒，“目前，印度的加密货币用户正想办法不使用印度国内交易系统以此规避虚拟数字资产交易带来的税收，但他们不会因此放弃开展虚拟数字资产交易，这将把印度投资者推向其他渠道。”（作者单位：国家税务总局湖南省税务局、国家税务总局湘潭市税务局、国家税务总局湘潭高新技术产业开发区税务局）
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