【特别关注】泽西岛政府提出国际税改三种方案

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来源：中国税务报

日期：2022年7月12日
作者：曹琦欢（国家税务总局国际司）
2022年4月，泽西岛政府发布《经济合作与发展组织（OECD）支柱一和支柱二：税务政策思考》（以下简称征询意见书），列举了该岛实施国际税改支柱一和支柱二的可行路径，明确了相关配套措施和时间表，并就如何有效引入相关规则征求各方意见。
泽西岛政府阐述了其关于“双支柱”方案的十项关键原则。主要包括：继续坚持政策的确定性和简易性，维持有吸引力的营商环境；将按计划分步骤实施“双支柱”方案的最低标准；在落实全球反税基侵蚀（GloBE）规则时，为最大可能提供确定性和便利性，最佳选择可能是对适用范围内的跨国集团征收税率为15%的国内最低税，对于GloBE规则范围以外的企业，国内企业所得税制度将保持不变等。
鉴于支柱一和支柱二的应税规则（STTR）为各国应执行的最低标准，而GloBE规则属于选择执行的共同方法（Common Approach），征询意见书就引入GloBE规则列举了三种方案及考量因素，并向公众征询意见。

方案一：不实施GloBE规则
虽然不实施GloBE规则是最简单的方法，但鉴于全球已经就“双支柱”方案达成共识，即使泽西岛不实施GloBE规则，也必须接受其他辖区对适用范围内的跨国集团在泽西岛的利润实施GloBE规则，即未在泽西岛征税的利润几乎肯定会在实施GloBE规则的另一个辖区征税。同时，泽西岛也考虑到，虽然GloBE规则并非强制各国执行，但实施GloBE规则会提升该岛坚决支持国际税改的形象，并为跨境企业提供更强的确定性。

方案二：有选择实施GloBE规则
如果实施收入纳入规则（IIR），则其适用于全球年收入超过7.5亿欧元且最终控股母公司（UPE）位于泽西岛的集团。如果GloBE规则适用范围内的跨国集团UPE的辖区尚未实施IIR，那么IIR也将适用于泽西岛的中间控股公司。支柱二的立法模板还允许各辖区决定是否将IIR延伸至集团的本地成员实体。考虑到如果泽西岛的本地成员实体的利润在该岛未足额征税，那么这部分税收将由其他辖区通过低税支付规则（UTPR）征收，因此有理由将IIR拓展实施于泽西岛的本地成员实体。如果决定实施，IIR将单独立法，独立于1961年泽西岛所得税法。
如果决定同时实施UTPR，并且其他辖区未通过IIR征收补足税，那么该规则将适用于泽西岛的子公司和海外总部集团的分支机构，泽西岛可以根据当地资产和员工比例征收补足税。鉴于在泽西岛运营的跨国集团一般不会涉及该项税收，因此也没有理由不予实施。

方案三：全面实施GloBE规则并引入国内最低税
对于泽西岛的低税利润来说，GloBE规则将使涉及的跨国集团在全球范围内缴纳补足税。因此泽西岛政府认为，开征国内最低税并不会提高跨国集团的全球税负，而泽西岛如果开征国内最低税，则跨国集团不需要在其他地方支付补足税。根据国内最低税补足税率为15%的税收，一方面有利于提升税收征管效率，另一方面在利润发生地纳税更有助于建立跨国集团依法纳税的声誉。
综上所述，泽西岛认为实施国内最低税合乎逻辑。根据立法模板，泽西岛只有在计划实施GloBE规则的情况下，才会同时推进国内最低税。
虽然泽西岛尚未就GloBE规则的实施作出最终决定，但根据利益相关方的初步反馈，大多数支持泽西岛的第三项政策选项，即全面实施GloBE规则以及征收国内最低税。对于GloBE范围以外的集团企业，现行泽西岛企业所得税制度将保持不变。
此外，泽西岛议会（州议会）选举已于近日完成，新成立的部长理事会将决定相关决策，因此国内立法时间非常有限。最低标准的详细设计进度比GloBE规则更慢，但如果大多数辖区都能按时实施的话，泽西岛随时做好准备签署多边公约，并及时推进国内立法。

END