【特别关注】支柱二在英国继续前行......

李威03

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来源：英国HMRC官网
发布：2022年7月20日
编译：思迈特财税国际税收服务团队
目前，支柱二在EU和美国受阻，但在英国继续前行。7月20日,英国税务及海关总署（HM Revenue and Customs，HMRC）官网发布了跨国企业补足税立法草案文件及其相应的解释性说明文本（以下简称“立法草案”，相关介绍见附件）。英国将分阶段采用OECD斡旋的国际公司所得税改革计划支柱二下的全球反税基侵蚀（GLoBE）规则的主要征税规定。
英国是同意实施双支柱方案的137个辖区之一，在2021年10月OECD包容性框架中的130多个国家就改革国际税收框架以应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案达成一致以及12月OECD发布支柱二立法模板之后，英国于今年1月发布支柱二咨询文件就英国实施支柱二进行了公众咨询，并于2022年4月结束。根据1—4月就英国支柱二实施咨询期间收到的评论信函回复，跨国企业补足税将适用于在英国开展营业活动且全球年收入超过7.5亿欧元的合格MNE集团的“责任成员”。收入纳入规则（IIR）将于2023年12月31日或之后开始的财年生效。但鉴于国际上更广泛的发展，英国低税支付规则（UTPR）的设计和生效时间也将在稍后更新。
7月20日发布的立法草案将在OECD支柱二下实施GLoBE制度的英国版收入纳入规则（IIR）。支柱二确保大型MNE在其经营所在辖区缴纳15%的最低有效公司所得税率。从结构体例和内容看，该立法草案与OECD于2021年12月发布的GLoBE立法模板以及今年3月发布的立法模板注释密切相关。
根据文件摘要，英国政府认识到支柱二规则很复杂，有必要进行简化以减轻适用范围跨国企业的合规负担。因此，英国政府支持简化和合适的安全港的想法。尽管许多利益攸关方希望将国别报告（CbCR)数据用于安全港目的，但各国政府难以就该问题达成共识。英国将继续与其合作伙伴合作，就其他安全港理念达成一致，例如在GLoBE规则实施的初始阶段减轻跨国企业合规负担的过渡规则。英国政府仍然支持合格国内最低税安全港，但也明确这一措施只有在合格国内最低税与OECD立法模板密切一致的情况下才有可能可行。
文件还澄清了对美国全球无形低税所得（GILTI)制度是否被视为等同于IIR的立场。尽管GILTI制度启发了IIR，但GILTI在税率和以全球为基础适用两个重要领域与IIR不同。因此，各辖区尚未就GILTI制度与IIR立法模板共存的性质达成一致。尽管根据美国众议院通过的《重建更好法案》(H.R.5376)，美国财政部希望将GILTI税率从10.5%提高到15%，并对其进行修改，使其以辖区为基础适用。然而，目前该立法在参议院停滞不前，民主党在参议院占多数。最近,弗吉尼亚州民主党参议员Joe Manchin确认他反对支柱二。为了提供尽可能清晰的信息，英国政府预期将根据GILTI在美国缴纳的税额包含在美国受控外国公司经调整有效税额中，以达到IIR和UTPR的目的，同时会制定规则来确定因GILTI而产生的额外美国税收以及如何将其分配给与GILTI相关的集团成员实体的CFC。

附件：新跨国企业补足税介绍
跨国企业补足税：英国采用经济合作与发展组织支柱二
目录
谁可能受到影响
措施的一般描述
政策目标
措施的背景
详细提案
影响总结
监测和评估
进一步的建议

谁可能受到影响
在英国开展业务活动的全球年收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团。

措施的一般描述
这一措施将对跨国企业集团内的英国母公司成员征收一种新税。当子公司位于非英国辖区并且该集团在该辖区产生的利润按低于15%的最低税率纳税时，将对英国母公司成员征收补足税。
英国母公司成员是跨国企业集团内直接或间接持有外国实体所有权权益的实体。
这符合G20和经济合作与发展组织关于税基侵蚀和利润转移的包容性框架（BEPS）于2021年10月8日达成的改革国际税收框架的协议。

政策目标
这一政策将有助于阻止跨国企业利润转移和激进纳税规划的机会。它还将为辖区之间的税收竞争设置底线，确保公司所得税作为政府收入主要来源的可持续性，同时为各辖区使用公司所得税作为支持企业投资和创新政策杠杆提供适当的灵活性。

措施的背景
2021年10月，经济合作与发展组织包容性框架中的130多个辖区就改革国际税收框架以应对数字化挑战的双支柱解决方案达成协议。支柱二是双支柱解决方案中的第二个。
该协议之后，英国就英国实施支柱二进行了公众咨询，并于2022年4月结束。

详细提案
实施日期
该措施对跨国企业集团将从2023年12月31日或之后开始的财年生效。
现行法律
这是新的立法，在这方面还没有现行的法律。
拟议的改革
跨国企业补足税是英国采用的收入纳入规则（IIR），这是全球反税基侵蚀规则（GLoBE规则）中的两种征税机制之一。GLoBE规则由经济合作与发展组织包容性框架制定，作为应对数字经济税收挑战解决方案的一部分。
范围
跨国企业补足税将适用于符合条件的跨国集团的“责任成员”。符合条件的跨国集团将是一个合并集团，其中至少一个成员与其他成员不在同一地区，并且集团在前四个会计期间中的至少两个会计期间的全球年收入超过7.5亿欧元。
排除实体
某些实体将被排除在规则之外。其中包括政府实体、国际组织、非营利组织和养老基金。这些实体通常免征公司所得税。当这些实体是集团的最终母公司时，还将有一项规定将投资基金和房地产投资工具排除在外，以保护其作为税收中性投资工具的地位。
有效税率的计算
为确定当期应付的跨国企业补足税金额，集团将汇总集团运营所在的每个辖区所有集团成员的净所得和相关税额。然后这将被用来确定每个辖区的有效税率。
跨国企业集团仅拥有少数股权的投资实体、合资企业和成员的有效税率计算将有特殊规定。
利润或亏损的计算
每个集团成员的利润或亏损将以其会计利润为基础计算。会计利润一般从最终母公司编制合并财务报表时使用的各集团成员公司的财务会计净利润或亏损中获取。
调整利润或亏损
需要对每个集团成员的净利润或亏损进行某些调整。这些调整包括从股份处置中排除的股息和资本利得或损失的调整，但某些投资组合持股除外。这些调整旨在考虑会计利润和应税利润计量之间的某些永久性差异。
还将有规则在成员之间分配利润以确保将所得分配给适当的辖区。
国际航运利润将被排除在外，这就排除来自国际航运的利润。排除范围大致基于《经济合作与发展组织税收协定范本》第8条的范围。
有效税额的计算
在计算每个辖区的有效税率时，集团将汇总其相关税额。有效税额将包括所得或利润税额以及参照集团成员资本征收的税额。
应计税额将根据财务账目中的当期税费计算。这将根据用于计算某个辖区的利润或亏损的相同账目来确定。
然后将对有效税额的金额进行某些调整。这些调整包括已排除在利润或亏损计算之外所得相关的任何税额。
然后有分配规则，将跨境税额完全分配到利润被确认用于跨国企业补足税的辖区。这些分配规则包括针对常设机构、税收透明实体和受控外国公司所得税的规则。
有效税额也将进行调整，以考虑递延所得税。这些调整旨在防止仅因出于税收和会计目的确认收入和费用之间的时间性差异而产生额外税额。
补足税金额的计算
如果某个辖区的有效税率低于15%，则将计算补足税百分比。这将用于计算使该税率达到最低税率所要求的跨国企业补足税，并通过从15%减去有效税率得出。
补足税百分比将适用于该辖区的某些利润，以确定该辖区内应付的跨国企业补足税。
利润是通过从用于确定有效税率辖区的总利润中扣除基于实质的所得排除而得出的。
排除将是与该辖区的集团活动相关的合格工资成本的5%，加上位于该辖区的合格有形资产账面价值的5%。不希望应用此排除的集团可以进行年度选择。
然后，该辖区的补足税将分配给该辖区的集团成员。这通常取决于它们在该辖区利润中所占的比例。
将有一个微利排除，这将允许对任何补足税进行年度选择，如果计算补足税的辖区的平均收入低于1000万欧元，并且在该辖区内的平均利润低于100万欧元，则该补足税将被视为零。
向责任成员分配补足税金额
符合条件的跨国集团成员只有在是负责该集团其他成员的责任成员时才需要缴纳跨国企业补足税。根据成员在集团结构中的位置，各种条件决定了成员是否负有责任。
归属于责任成员的补足税金额将参考成员的纳入比例计算。纳入比例将根据责任成员自行编制合并财务报表时分配给其的利润比例来确定。

申报和报告
集团的单个成员将向HMRC报告跨国企业补足税。该集团的最终母公司将是默认成员，但集团将能够指定替代成员来履行这些职责。
集团还将提交一份GLoBE信息申报表。该申报表将包含显示每个辖区如何计算补足税的信息。
该税额将按年度报告和缴纳。

影响总结
财政影响（百万英镑）

2022-2023	2023- 2024	2024- 2025	2025 -2026	2026- 2027	2027- 2028
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最终成本计算将受到预算责任办公室的审查，并将在下一次财政活动中确定。
经济影响
预计该措施不会对宏观经济产生任何重大影响。
对个人、一家人和家庭的影响
预计不会对个人产生影响，因为该措施仅影响企业。预计该措施不会影响家庭的形成、稳定或破裂。
平等影响
预计不会对那些具有受保护特征的群体产生影响。
对包括民间社会组织在内的企业的影响
这一措施将对全球年收入超过7.5亿欧元的大型跨国企业产生重大影响。一次性成本可能包括让他们自己和他们的员工熟悉支柱二规则，在HMRC注册他们在支柱二规则的范围内，更新软件和系统以及培训和提高员工技能。受该措施影响的企业的一次性成本估计为1,370万英镑。
持续成本可能包括记录和接收来自集团内其他实体的信息、执行支柱二计算以履行其报告义务以及向HMRC提供有关其支柱二计算的信息。受该措施影响的企业每年的成本估计为820万英镑。

对过渡业务成本的一次性影响（百万英镑）
一次性影响	（百万英镑）
成本	13.7
节约	—

估计对征管负担的持续影响（百万英镑）
持续的年平均影响	（百万英镑）
成本	8.2
节约	—
对年度征管负担的净影响	+8.2

这一措施可能会影响到与HMRC打交道的业务经验。该改革很复杂，需要完成额外的税务管理任务。将提供指导意见，就团体的报告要求以及如何满足这些要求提供建议。这一措施预计不会影响民间社会组织。
运营影响（百万英镑）（HMRC 或其他）
HMRC实施这一改革的运营成本估计在4700万英镑左右。
其他影响
已经考虑了其他影响，但没有发现任何影响。

监测和评估
该措施将通过从收据中收集的信息进行监控。

进一步的建议
如果您对此改革有任何疑问，请通过电子邮件联系支柱二团队：
PillarTwoConsultation@hmtreasury.gov.uk
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END