【特别关注】OECD：双支柱解决方案最新11个常见问题解答

李威03

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来源：OECD官网
日期：2022年7月
翻译：思迈特财税国际税收服务团队

1.双支柱解决方案将如何确保MNE缴纳公平份额税款？
每个支柱都解决了在现有规则中允许MNE避税的漏洞。首先，支柱一适用于大型高利润的MNE，并将其部分利润重新分配给他们销售产品和提供服务的辖区，即它们的消费者所在的辖区。如果没有这一规则，这些公司就可以在一个市场上赚取可观的利润，而无需在那里缴纳太多税款。在支柱二下，更多更大的MNE（任何年收入超过7.5亿欧元的公司）现在都需要缴纳全球最低公司税。有了新规则，一些公司在特定辖区（无论是在低税辖区还是其他地方）开展业务产生利润的有效税率低于最低税率时，这些利润仍将按15%的最低税率征税。

2.这仅适用于大约100家公司吗？其他跨国公司呢：他们不也应该纳税吗？
首先，所有纳税人都应缴纳其公平份额的税款，而BEPS项目作为一个整体目标旨在确保MNE也能做到这一点。虽然支柱一下的利润重新分配确实适用于大约100家公司，但这些公司是大型高利润的公司，扩大该规则的适用范围以纳入更多公司并不一定会增加重新分配的金额，反而会增加复杂性。尽管如此，一旦有了实施经验，则规定在7年后扩大实施范围。支柱一还包括致力于开发简化、精简方法的承诺，将转让定价规则应用于某些安排，特别关注低能力国家的需要，这些国家往往是税务争议的主体。
支柱二的目标是确保更广泛的MNE（营业额至少为7.5亿欧元的MNE，将包括数百家公司）缴纳最低水平的税款，同时保持所有公司的创新和具有竞争力的能力。对于其他规模较小的公司，则现有规则继续适用，包容性框架还有许多其他国际税收标准，如BEPS行动计划，以降低避税的风险并确保他们缴纳公平份额的税款。

3.我们讨论的税收金额是多少？
通过双支柱解决方案，所有类型的经济体——发展中经济体、新兴经济体或较高GDP的经济体——都将受益于额外的税收收入。在支柱一下，预计每年超过1,250亿美元利润的征税权将重新分配给市场所在的辖区；就支柱二而言，15%的全球最低税率估计每年会产生约1,500亿美元的全球额外税收收入。这些额外税收收入将特别受欢迎，因为各国政府需要为COVID-19复苏提供资金。

4.发展中国家从这项协议中得到了什么？
双支柱解决方案认可发展中国家呼吁的制定更具机制性、更可预测的规则，并且更普遍地根据销售和用户所在地将征税权重新分配给市场辖区。其还规定了全球最低税，这将有助于终结避税天堂，降低MNE将利润转移出发展中国家的动机，并减轻发展中国家政府提供浪费性税收优惠和免税期的压力，同时规定可剥离出具有实质经营的低税活动。这意味着发展中国家仍然可以提供有效的激励措施来吸引真正的、实质性的外国直接投资（FDI）。重要的是，这种多边商定的解决方案避免了可能因数字服务税（DST）等单边措施而面临的报复性贸易制裁风险。
发展中国家（尤其是非洲国家，在非洲税务管理论坛(ATAF)的支持下）对达成共识产生了重大影响。例如，支柱一包括承诺在7年内降低范围门槛（前提是制度按预期运行）；联结度门槛——发展中国家将在支柱一下，从范围内跨国公司利润分配点——被设定为较低水平（100万欧元，最小的一些国家低至25万欧元），以最大限度地提高将获得收入收益的国家数量；关于税收确定性的可选项，这将有助于确保没有或只有极少数争议的国家不会陷入强制性争议解决程序。支柱一还包括致力于开发简化、精简方法的承诺，特别关注低产能国家的需求，将转让定价规则应用于某些经常引起税务争议的安排，并且在支柱二下，保证应税规则(STTR)的可用性。这些要素都有助于在谈判中为各方达成平衡的协议。
发展中国家将获得收入。在支柱一下，超过1250亿美元的利润将重新分配给市场辖区。而15%的税率，全球最低税预计每年将产生约1500亿美元的额外全球税收收入。除此之外，预计发展中国家有望根据基于税收协定的应税规则（STTR）获得更多收入，该规则将允许各国保留对向国外关联方支付的某些款项征税的权利，这些款项通常会带来BEPS风险，例如利息和特许权使用费。所有发展中国家都将受应税规则（STTR）的约束。

5.在实施阶段计划为发展中国家提供哪些类型的支持？
从一开始OECD就为发展中国家制定了一项全面的能力建设支持计划并就一直支持其参与包容性框架和实施国际税收标准。双支柱解决方案也不例外，随着工作转向制定实施所需的规则和工具，然后将所有这些转化为法律，OECD将准备好在整个过程中支持发展中国家。这种支持将与区域税务组织密切合作，如非洲税务管理论坛 (ATAF)、美洲税务管理中心 (CIAT)、欧洲内部税务管理组织 (IOTA) 和亚洲税收管理与研究组织 (SGATAR)以及亚洲开发银行(ADB)、税收合作平台(PCT)的成员和提供资源和专业知识的捐助国等主要发展伙伴。OECD还正在制定一项详细的援助方案，以帮助发展中国家如何分析全球最低税对其国内税收激励的影响，以及是否有可能运用本国的国内税规则来征收因新规则而在其他地方征收的收入。支持实施电子商务增值税国际标准的工作是对金额A工作的补充，也在进行中，是发展中国家的优先领域。随着双支柱解决方案工作的完成以及各国政府开始实施支柱一和支柱二，这些努力将继续发展。

6.这将会终结MNE通过避税天堂实现的利润转移吗？
是的。所有国家都是主权国家，可以制定自己选择的税收政策，但有害的税收竞争和激进的纳税规划需要终结。多年来，避税天堂通过提供保密（如银行保密）和空壳公司（公司不需要在该辖区内拥有任何员工或活动）以及对在该辖区内记录的利润不征税或低税率而蓬勃发展。G20和OECD主持的税收透明度和信息交换全球论坛的工作已经结束了银行保密制度（包括银行信息的自动交换），而BEPS项目对企业实质经营活动的最低要求杜绝空壳公司的存在，并通过制定重要的税收透明度规则，以便税务机关可以有效地应用其税收规则。现在支柱二将确保这些公司为其在避税天堂记录的利润按15%的最低有效税率纳税（视实际、实质性活动除外）。这些举措的累积影响意味着人们认为的“避税天堂”将不复存在。那些提供国际金融服务的辖区可能会继续为自己的服务寻找市场，但前提是它们为客户增加了实际经济价值并支持非税收驱动的商业交易。

7.公司什么时候开始缴纳这项新税？
OECD/G20成员国BEPS包容性框架制定了一份雄心勃勃的时间表，以确保尽快有效实施双支柱解决方案。支柱一方面，新征税权（金额A）的实质性规则制定工作进展很顺利，2022年7月发布的以征集利益攸关方建议的《支柱一金额A进展报告》反映了这一点。这些规则将作为多边公约（MLC）谈判的基础，通过该公约金额A将以一致和具有法律约束力的方式实施。包容性框架预计将在2023年上半年开放MLC以供签署，以使其在2024年生效。同时，到2022年底，将在金额B和范围内的国内基础营销和分销活动方面开展工作。至于支柱二，一些关键内容已经交付，立法模板已经在2021年12月发布，并在2022年3月发布了其注释。关于最低公司税，目前的工作重点是通过GloBE实施框架确保协调和一致性。继续进行关于协定范本条款和实施税收规则的多边工具的工作。

8.如果大多数国家的公司所得税率都超过20%，那为什么将最低税率设为15%？
尽管MNE所在辖区规定的法定公司税率要高得多，但公司利润的很大一部分的有效税率低于 15%，因此达成的妥协代表了一项重大成就。还要记住，双支柱解决方案已得到众多成员国的支持，其中许多成员国的公司税率低于15%。虽然许多成员国可能更乐意接受更高的最低税率，但支柱二是各方妥协的结果。

9.难道各国就不能像一些国家试图对数字服务征税那样，自己对这些公司征税吗？
双支柱一揽子方案规定将停止和取消单边措施，例如数字服务税 (DST) 和其他相关的类似措施。各国在没有得到所有成员国同意的全球解决方案的情况下尝试了这些税收，但始终作为次优方法。包容性框架成员明白，单边措施可能效率低下，并导致与其他国家的争端——这既是因为它们可能造成双重征税，也是因为它们可能导致贸易报复。这些DST的主要目标始终是大型数字公司，这些公司现在将受到支柱一的新税收约束。通过共同协商停止和取消此类措施，包容性框架的成员认识到，协调的方法比单边行动的扩散更有效，因为单边行动会给纳税人带来更多的不确定性，并导致政府之间的贸易紧张。

10.OECD如何确保所有加入“双支柱解决方案”的国家都将切实实施？
双支柱解决方案是141个包容性框架成员中的137个根据G20授权作出的承诺。与OECD制定的其他国际标准一样，承诺伴随着实施义务，这一实施过程将受到包容性框架的密切监控。OECD在这方面的工作记录非常出色——税收透明度标准和BEPS一揽子方案的实施就是最好的例子——确保全球公平竞争环境始终是最优先的事项。

11.为什么自2021年10月以来实施计划发生了变化？哪些问题减缓了这一进程，如何克服这些问题？
包容性框架在2021年10月发布的声明中为实施双支柱解决方案设定了雄心勃勃的时间表，反映了世界各国应对经济数字化带来的税收挑战的强烈政治利益。自声明发布以来，在制定实施双支柱所必需的技术规则和工具方面取得了重大进展。然而，制定创新规则以更新具有百年历史的国际税收制度是一项微妙而复杂的任务。因此，包容性框架认识到，重要的是要在迅速实施的政治利益与正确设计新规则的需要之间取得平衡，尤其是因为这些规则将持续数十年。作为该过程的一部分，包容性框架发现特别重要的是咨询企业、NGOs、议会和其他相关利益攸关方，并利用他们的反馈来完善和最终确定规则。这可能会给实施过程增加一些额外的时间，但将确保“双支柱解决方案”以真正稳定的国际税收制度的稳健和可征管的规则为基础。
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