熊猫出海指南丨柬埔寨税收制度解析及申报建议（一）

梁红星国际税

文章摘要
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柬埔寨现行的税法体系下包含哪些税种
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柬埔寨现行的税收法律体系
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柬埔寨近三年的重大税收制度
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柬埔寨税收申报建议

熊猫出海，为企业出海提供一站式解决方案
近年来，越来越多中国企业把目光转向了柬埔寨，目前在柬埔寨投资的中资企业已超过千家，累计投资额已超过百亿美金。

柬埔寨和平稳定的政治局势，不断改善的投资环境，RCEP等多个对外自贸协定……都是吸引中国企业赴柬投资的重要原因。

在这里，需要着重提醒拟赴柬或已经在柬埔寨投资经营的中国企业的一点是：在商务部注册的所有企业在柬埔寨开始经济业务的15天内必须在税务管理处登记注册，之后还应进行月度和年度纳税申报。

为避免中国企业在柬埔寨经营发展时走弯路，造成不必要的经济损失，熊猫出海柬埔寨团队根据对柬埔寨市场多年的实地操作经验，对柬埔寨税收政策进行一个系统地介绍和分析，并从实际角度针对性地提出一些建议，希望能为赴柬投资的中国企业提供一定的参考。


本文是对柬埔寨税收政策的第一部分介绍，主要包括柬埔寨现行的税收政策下包括的税种、税收法律体系以及近三年的重大税收制度。
一、柬埔寨税制综述
柬埔寨实行全国统一的税收制度，并采取属地税制。
柬埔寨税法体系下包括但不限于以下税种：

（1） 所得税；
（2） 预缴利润税；
（3） 工资税+福利税；
（4） 预扣税；
（5） 增值税；
（6） 关税；
（7） 最低税；
（8） 特定商品和服务税；
（9） 印花税（登记注册税）；
（10） 土地闲置税；
（11） 车船税；
（12） 酒店住宿税；
（13） 公共照明税；
（14） 财产税。

二、税收法律体系
1997 年颁布的《柬埔寨王国税法》和 2003 年颁布的《柬埔寨王国税法修正法》为柬埔寨税收制度提供了法律依据。
2004 年，财经部还颁布了《所得税部长令》，该部长令对于理解大多数柬埔寨税务条例非常重要，因为它定义了其他税收条例的许多术语，即《所得税部长令》比《柬埔寨王国税法》更适用于多数条例。


同时，《商业法》《海关法》和《投资法》也是重要的法律文本，且在很大程度上与税收事项相关。

三、近三年重大税制变化
据柬埔寨政府统计，2016 年柬埔寨全国税收总额约 15 亿美元，完成原计划的 105.32%，同比增长 28.5%，国内各项税收保持增长趋势，其中，工资税增长 20%，增值税增长 15.2%。

2017 全年柬埔寨税务局征得 19.38 亿美元税额。

2018 年，柬埔寨税务局征税 21.98亿美元，海关总局征税 25 亿美元。

根据《高棉时报》，2019 年，柬埔寨税务局征税 28.2 亿美元，海关总局征收 32.1 亿美元。

近年来，柬埔寨对包括所得税、增值税、工资税等在内的税种进行了修订，变更内容主要包括：

（1）2017-2018 财年

1、主动向柬埔寨税务局登记注册为中小型企业的纳税人，在2017-2018 年期间可享受所得税免税的优惠政策；与此同时，在享受所得税免税期间，中小型企业也可享受每年税率为 1%的最低税，同时免于按月预缴最低税。中小型企业判断标准如下：

企业类型	年收入（美元）	员工数量
小型企业	62000-175000（含）	10-50
中型企业	175000-1000000	51-100

2、非居民投资者将其柬埔寨投资企业的留存收益转增资本（股本）时，将不被视为股息分配，因此无需缴纳预提所得税；

3、有健全的会计记录的纳税人可免于缴纳最低税；

4、明确保险公司及外国公司在柬埔寨的分支机构的所得税税率，私营独资企业及普通合伙人的所得税累计税率的级距；

5、在原有基础上提高了居民纳税人工资税的累计税率的级距以及工资税的专项扣除金额；

6、新增教育服务、固体及液体废料回收服务、未加工农产品销售为增值税免税项目；

7、新增违反纳税申报规定相关处罚。

（2）2018-2019 财年

1、新增在优先行业的中小型企业和本地影视制作企业的所得税税收优惠；

2、调整工资税、特定商品和服务税及车船税的项目和税率；

3、新增增值税、关税、预提税的税收优惠项目；

4、规定转让定价调查参考经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development，以下简称“OECD”）转让定价指南方法进行，并规定了同期资料提交要求；

5、新增税务检查程序的制定，并规定自 2019 年 3 月 13 日起，逾期申报纳税的滞纳金利息从 2%降至 1.5%。

（3）2019 年-2020 财年

1、新增预提所得税税收优惠；

2、调整了私营个体企业和普通合伙人所得税累计税率的级距，以及调整了工资税累计税率的级距；

3、新增了工资税免税项目；

4、在 2020 年 1 月至 2021 年 12 月期间对日常必需食品征收增值税；

5、调整了所得税可税前扣除项目、纳税亏损结转规定；

6、将商业标志及商业海报纳入印花税征税范围；

7、明确和规范了旅行社及旅行公司对于增值税、所得税和预提所得税的征缴；

8、对无法在规定时间内支付资产重估税金的纳税人，提出分期支付重估税金的指导意见和方法；

9、新增中小企业在鼓励类行业中的税收优惠政策、教育机构所享受的税收优惠政策及上市实体所享受的税收优惠政策；

10、明确并规范了增值税发票的开票规定、使用及管理方法；

11、建立了电子申报系统，并颁布了新月度纳税申报表；


12、为应对新型冠状肺炎爆发及贸易最惠国待遇取消的影响，新增了对旅游业、纺织业、鞋业、箱包业、航空业及旅游业等在规定时间内可享受的税收优惠政策；

13、为加强对适用税收协定的管理，柬埔寨税务局正式启用税收协定在线系统。

四、柬埔寨税收申报建议
柬埔寨目前实行的税收制度是一种自我申报制度，即一种正式和激励的税收制度，但是纳税者必须接受审计，因此建议所有企业如实申报。

同时，柬埔寨针对不同行业，税收豁免政策也不同，比如QIP企业注册成功豁免企业年度及月度预缴利润税、生产材料及生产设备免进口关税及增值税等，另外农产品等也有较大税收优惠政策。
  
哪怕经过上述介绍，大家对柬埔寨的税务体系已经有了初步的了解，但对于非专业人士而言，独立申报缴税仍然不是一件容易的事情。
  
因此，建议在柬埔寨投资经营的企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，以避免不必要的税收风险及由此带来的损失，同时也能合理运用税收优惠政策，为企业增加利润。
  
  
资料引用：以上部分信息引用《中国居民赴柬埔寨投资税收指南》
图片来源：以上图片来源网络
（转自微信公众号“熊猫出海”）