承揽合同的印花税，悄悄发生了改变~~

晶晶亮的税月

《印花税暂行条例》中的承揽合同税目包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
《印花税法》未对承揽合同税目做进一步的明细说明，但在国家税务总局公告2022年14号公告所附的《印花税税源明细表》，我们可以发现一丝端倪：


从填表说明可以看出，承揽合同税目的子目包括：加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同。请注意，在列举六种具体合同之后，并无“等”字。
翻开民法典可以看出，印花税法对于承揽合同的范围界定，与民法典对承揽合同的界定是一脉相承的：
《民法典》第七百七十条 【承揽合同定义和承揽主要类型】承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作,交付工作成果,定作人支付报酬的合同。
承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。
具体来讲，这六种合同的涵义如下：
加工合同，指承揽人按照定作人的要求，将定作人提供的原材料或半成品，加工制作出成品，定作人接受该成品并支付报酬的合同。又称来料加工，比如，服装厂用顾客提供的布料为顾客加工成衣服。
定作合同，指承揽人按照定作人的要求，使用自己的原材料，制作出特定成品，定作人接受该成品并支付报酬的合同。又称包工包料，比如，服装厂用自己的布料，应顾客的要求制作衣服。
加工合同和定作合同的区别就在于原材料的提供者不同，前者可以理解为甲供材，后者可以理解为乙供材。
修理合同，指承揽人按照定作人的要求，将定作人损坏或发生故障的物品，予以修复并归还给定作人，定作人接受该工作成果并支付报酬的合同。
复制合同，指承揽人按照定作人的要求，将定作人提供的样品，重新依样制作成一份或若干份，定作人接受该复制品并支付报酬的合同。复制的方式有多种，可以是翻印、翻拍、翻录，也可以是某种物品的复制，如对文稿的复印、对画稿的临摹、对文物的复制等。
测试合同，指承揽人按照定作人的要求，对定作人指定项目进行测试，并将测试结果交付定作人，定作人接受该工作成果并支付报酬的合同。例如，对房屋抗震性能的测试、对汽车防撞功能的测试等。
检验合同，指承揽人按照定作人的要求，对定作人指定项目进行检验，并将检验结论交付定作人，定作人接受该工作成果并支付报酬的合同。例如，检验某种食品是否符合视频安装标准、检验某种机器设备的运行是否达到一定的技术指标等。
暂行条例和印花税法，对承揽合同的税目界定出现了差异，大家自然会想到两个问题，
一、对于暂行条例中有但印花税法中没有的税目，征不征印花税？
这个问题实际上涉及了修缮、印刷、广告、测绘四类合同。本人的观点是：
修缮合同，毫无疑问的，属于建设工程合同，2022年7月1日以后，应当按照建设工程合同而非承揽合同贴花。
广告合同则要视情况而定，如果属于广告制作合同，应当按照加工合同（甲方供料）或者定作合同（乙方供料）贴花，如果属于广告设计、广告发布、广告代理合同，则无需贴花。
印刷合同和测绘合同不属于六个子目中的任何一个，2022年7月1日之后，均应无需贴花。
二、对于法律关系上被认定为承揽合同，但并不属于印花税法中承揽合同六个子目之一的合同，是否征收印花税？
民法典中的承揽合同，在列举了六大类合同之后，有一个等字，意味着法律意义上的承揽合同范围是比较广的。在社会经济生活中，还有很多合同也属于法律意义上的承揽合同，如洗染、打字、翻译、拍照、冲卷、扩印、鉴定等合同。那么，对这些承揽合同，是否也需要按照税法上的承揽合同贴花呢？对此，本人的观点是，均无需贴花。
因为印花税是典型的税目正列举的税种，正列举必然无法穷尽现实，看起来好像有漏洞，但这恰恰是税法的确定性的体现。当税法的确定性与承揽合同的多样性复杂性发生矛盾时，应该以税法的确定性为执行标准。
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来源：何博士说税；晶晶亮的税月略作整理


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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群授权本号使用