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[转让定价] 【中英文对照】在全球税收协议周年纪念日之际给美国国会的国际税收议题

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2020税务高考

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来源:Tax Foundation
作者:丹尼尔·邦恩
2022年6月30日
翻译:思迈特财税国际税收服务团队

目录
一、主要发现
二、引言
三、评估TCJA国际规则
四、观察其他辖区
— 立法模板和《重建更好法案》
— 其他辖区是如何对待立法模板的
— 《重建更好法案》和美国税基
五、为美国改革设计战略方针
六、结论

内容速览
一、主要发现


  • 自130多个辖区达成全球税收协议一年以来,实施立法方面的进展已经陷入停滞。

  • 预计要到2023年底或2024年才能实施最低税规则。

  • 自2017年美国税制改革和其他近期国际规则变革以来,向美国境内转移知识产权(IP)的情况有所增加,美国公司的对外投资战略也发生了转变。这将会影响到美国如何处理全球税收协议。

  • 《重建更好法案》(BBBA)中的国际税收改革内容与全球最低税立法模板不一致,如果采用,可能会导致一场复杂的混乱。

  • 国会应优先评估最近的国际税收趋势和立法模板,并以支持投资和创新并趋于简单的方式调整美国规则。

二、引言
自130多个辖区签署国际税收改革纲要以来已经一年了。[1]该纲要描述了旨在变革大型跨国企业税收的雄心勃勃的提议,即将其税基向市场辖区转移,同时征收全球最低税。这两部分被称为支柱一(税基的转移)和支柱二(全球最低税),将影响大型公司安排税收事务以及政府设计税收政策的方式。
作为2017年《就业和减税法案》(TCJA) 的一部分,美国国际税收规则进行了全面改革。这些改革改变了美国公司搭建海外投资架构的方式,并导致了知识产权(IP) 的外包。
现在,民主党政策制定者正在着手进行新的改革,旨在改革2017年的规则,以大致与全球税收协议保持一致。然而,他们方法一个问题是为时过早。众议院在2021年秋季通过了《重建更好法案》(BBBA),但全球最低税的立法模板直到2021年12月才发布。BBBA和立法模板之间的差异可能会让纳税人和美国国税局(IRS)陷入一个充满挑战的冲突规则网络中。
在全球税制改革的当下,美国政策制定者应该做出决定,为与美国经济相关的跨国企业提供一套原则性规则。与BBBA所体现的当前方法相反,美国税收规则的战略调整可以避免纳税人陷入复杂的混乱局面,同时确保美国继续成为一个有吸引力的投资目的地。
全球税制改革项目有些停滞不前。现在看来,2023年12月31日是其他主要辖区旨在实施最低税规则的最早日期,而不是在2023年初制定最低税收规则。
这次推迟为美国国会议员提供了时间。无需急于对当前的美国跨境规则进行重大改写。在过去的一年中,关于全球最低税如何运作的问题产生了许多新问题,而答案却寥寥无几。国会应将下一步的重点放在:
1.评估当前美国跨境规则的效果;
2.观察其他辖区打算如何实施全球最低税;和
3.美国改革设计时应着眼于简单性、可管理性以及与全球最低税的兼容性。
本文为下一步提供了一个框架。

三、评估TCJA国际规则
作为TCJA的一部分,美国采用了第一个全球最低税。对全球无形低税所得(GILTI)征税的政策只是改变跨国企业投资或持有资产激励措施的一部分。其他重要改革包括将联邦公司税率从35%降至21%,鼓励在美国境内持有IP(外国衍生无形收入(FDII)),以及抑制跨境成本转移(税基侵蚀和反滥用税(BEAT))。
TCJA国际改革以多种方式扩大了美国的税基。
首先,GILTI扩大了美国公司每年需要缴纳附加税的海外利润范围。在TCJA之前,公司可以选择推迟美国对其外国收益的纳税义务,直到收益汇回国内。在TCJA之后,外国利润缴纳至少10.5%的GILTI最低税率,并且外国收益可以在不征收附加通行税的情况下汇回国内。
在TCJA(2018-2020年)通过后三年内,公司汇回了1.54万亿美元的外国收益。与税制改革前的三年(2015-2017年)相比,这是一个巨大的增长,当时才5000亿美元被汇回。
在许多情况下,公司需要缴纳13.125%或更高的GILTI税率。较高的税率是因为外国税收抵免仅限于其金额的80%,并且一些国内费用需要用于外国收益。税务基金会经济学家Cody Kalen最近估计,美国在外国利润中所占份额的合并税(外国税加美国税)为19.3% 通过设计,GILTI改变了投资于外国低税辖区的激励措施,因为外国税率的下限不再为零。
经济学家Matthias Dunker、Max Pflitsch和Michael Overesch的工作论文研究了GILTI如何影响公司在外国低税辖区并购业务的激励措施。与不受GILTI影响的公司相比,他们发现受GILTI影响的公司不太可能与低税地区的外国公司合并或并购。同样,学术会计师Harald Amberger和Leslie A.Robinson的研究表明,TCJA改革减少了美国公司以税收为动机的跨境并购数量。
TCJA扩大税基的第二种方式是通过FDII,其旨在为与美国境内持有的IP相关的出口利润提供13.125%的较低税率。降低税率的目标是激励公司保留其软件、专利或版权在美国,而不是将它们外包给外国的低税辖区。
当IP资产在海外持有时,美国税基仅在适用GILTI或其他避税规则的情况下受益。当IP资产在美国时,美国国税局拥有对相关收益征税的主要权利。2017年和2018年,这些公司从外国子公司进口了2亿美元的IP资产。
总之,这些政策(以及外国辖区采用的改革)对美国公司在哪里持有其外国资产和在哪里持有其IP产生了重大影响。以下两个指标总结了其影响。
第一个指标是美国外直接投资 (FDI) 的目的地。美国公司在海外扩张时通常依赖外国低税辖区,这既可以是扩大外国经营基地的目的地,也可以是投资流向另一个辖区的渠道。
从2017年到2020年(最新可用数据),美国在前15个FDI目的地的对外投资水平发生了显著变化,而对外直接投资的总体水平大致持平。百慕大(下降32%)、瑞士(下降16%)和爱尔兰(下降15%)。与此同时,在德国(22%)、在中国(18%)、加拿大(14%)和日本(12%)的对外投资也所有增长。这一转变表明,自TCJA被签署成为法律以来,美国公司一直在将投资从低税辖区转移到高税辖区。


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