小规模变了！7月1日起，这是最新最全的申报、做账方式！

李威03

“股东借款”&“企业间借款”
涉税风险及应对
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变了！小规模纳税人增值税纳税申报！7月1日起，最新最全的申报及账务处理要按这个来！

01
小规模增值税最新政策
现小规模纳税人有两个增值税最新政策：
第一个优惠政策：从4月1日起，小规模纳税人适用3%征收率，免征增值税。


根据最新征管政策，小规模适用3%征收率享受免增值税，应该开具免税的增值税普票，在开票时，税率栏次选择“免税”。


提醒：
1、小规模纳税人适用3%→免税，不再受季度45万免税的限制。但要注意，连续12个月或4个季度销售额超过500万，会被强制转为一般纳税人。

2、小规模3%减按2%，3%减按0.5%，既可以选择适用免税政策，开具普票，也可以按原政策减征。

?小规模销售使用过的固定资产和旧货，适用3%减按2%，也可以放弃减税，开具3%征收率的专票。

?小规模经销商销售二手机动车，适用3%减按0.5%。

3、从4月1日之后，自然人代开发票，适用3%业务的，可以享受免税政策。

第二个优惠政策：
自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人月销售额不超过15万元或季度销售额不超过45万的，免征增值税。

很多朋友都有个疑问：不是小规模免税不受45万元的限制了吗？这条政策是不是该作废了？

其实不是这样的，小规模免税不受45万限制仅仅是指适用3%征收率的业务，对于适用5%业务的只要符合条件仍然适用的。

举个简单的例子：
A公司属于按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月，开具发票情况如下：

上述A公司3%的业务，适用第一个优惠政策3%→免税，直接开票时，就开免税的发票。
5%的业务，由于A公司季度销售额未超过45万（3%业务+5%业务），可以享受季度不超过45万的免税政策。
注：小规模纳税人以下业务适用5%征收率


02
小规模，申报方式又变了
7月起，纳税申报就按这个来！


虽说，小规模适用3%→免税，不受季度45万的限制，但是纳税申报时，仍然要按以下两种情况申报：

案例1：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物35万元，开具免税的普通发票。
账务处理：
借：银行存款/库存现金/应收账款 350000
贷：主营业务收入 350000
注意：这里只需要按开具的免税发票入账，不需要计提税金再转入营业外收入。
纳税申报：免税销售额=350000元；免税额=350000×3%=10500元
主表主要栏次如下：

案例2：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物情况如下：开具免税普票销售额：300000元，开具3%专用发票销售额（不含税）：50000元。
账务处理：
免税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 300000
贷：主营业务收入 300000
征税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 50000
贷：主营业务收入 50000
应交税费-应交增值税 1500
纳税申报：普票销售额=300000元，免税额=300000×3%=9000元；专票销售额（不含税）=50000元；征税额=50000×3%=1500元。
主表主要栏次如下：

案例3：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月份销售服务20万元，5月销售服务5万元，同时销售不动产50万元，6月份因特殊原因未销售货物，相关业务均未开具专用发票。
账务处理：
免税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 250000
贷：主营业务收入 250000
征税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 500000
贷：主营业务收入 500000
应交税费-应交增值税 25000
实际交税时（5%业务，季度超过45万，不能享受免税）：
借：应交税费-应交增值税 25000
贷：银行存款 25000
纳税申报：
主表主要栏次如下：

案例4：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月提供建筑服务550000元，开具免税普通发票，季度支付可扣除的分包款150000元。
纳税申报：差额扣除后销售额未超过45万，填报如下
主表主要栏次如下：

案例5：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物50万元，开具免税的普通发票。
账务处理：
借：银行存款/库存现金/应收账款 500000
贷：主营业务收入 500000
纳税申报分析：合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
减免税申报明细表：

主表主要栏次如下：

PS：拓展小知识

来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税务经理人。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。