【中英文对照】OECD工作小组正在考虑分配CFC税额的选择

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来源：TAXNOTES
日期：2022年6月29日
作者：STEPHANIE SOONG JOHNSTON
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
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政府官员已经确定了在集团成员实体之间分配受控外国公司（CFC）税额的两种选择，这对全球无形低税所得（GILTI）制度以及OECD斡旋的全球最低税规则的存在产生了影响。
6月28日，美国财政部税收政策办公室的法律顾问Isaac Wood表示，帮助制定支柱二全球反税基侵蚀(GLoBE)立法模板并正在起草实施框架的OECD第11工作小组正在考虑追踪和机械分配法。Wood在美国国际商业委员会（USCIB）和OECD组织的华盛顿会议上发表了讲话。
支柱二确保大型跨国企业在其经营所在辖区按15%的有效最低公司税率纳税。GLoBE规则——包括IIR和UTPR，以前称为收入纳入规则和低税支付规则——是支柱二的核心，并建立了一个在辖区内计算和应用的补足税制度。根据GLoBE规则，在考虑了基于实质的所得排除后，范围内的MNE必须缴纳补足税，以使其在这些辖区所得的有效税率达到15%。
IIR优先于UTPR，并使用自上而下的方法征收归属于实体的补足税，如果最终母公司位于一个采用IIR的辖区，则适用于最终母公司，然后沿所有权链应用。但是，如果一个辖区采用了符合IIR的合格国内最低税（QDMT），那么该QDMT优先于IIR。
2021年，美国和OECD关于税基侵蚀和利润转移包容性框架中的其他136个辖区已就支柱二和支柱一实施达成一致。
尽管美国GILTI制度启发了IIR，但它需要进行调整才能被视为合规或合格IIR。《重建更好法案》（H.R.5376）在众议院通过后在参议院停滞不前。该法案要求以辖区而非全球为基础应用GILTI规则，并将其税率从10.5%提高到15%。根据支柱二规则，GILTI制度是否会被视为合格IIR，还有待观察。
德国联邦财政部国际税务司司长Martin Kreienbaum在会议上也发表了讲话，他重申了德国的立场，即如果美国按计划通过GILTI改革，那么该制度将是一个合格IIR。
Wood表示，如果GILTI制度是合格IIR，那么就不必担心在成员实体之间分配GILTI税额。但是，如果GILTI不是合格IIR，而是被视为CFC制度，那么不清楚如何在MNE集团成员实体之间分配在美国股东层面缴纳的GILTI税额，他补充说。
Wood表示，追踪法需要通过国内税收规则，以确定母公司所得中包含的所得在多大程度上可归属于该CFC，以及外国税收抵免在多大程度上可归属于该CFC。
然而，Wood说，机械分配法可能是一种更简单的选择。“例如，您可以获取母公司的总CFC纳税义务，并使用某一分配因子——也许是基于你在GLoBE计算过程中得到的数字——在成员实体之间分配CFC税额”，他说。他补充说，第11工作小组正在征求美国公司的意见，将这两种方法中的哪一种作为GLoBE实施框架的一部分。
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