【中英文对照】支柱二的简化安全港

李威03

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来源：TAXNOTES
日期：2022年6月20日
作者：CEDRIC D?LLEFELD
JOACHIM ENGLISCH
SIMON HARST
DEBORAH SCHANZ
FELIX SIEGEL
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
内容速览
当人们的任务是改进一件事或一个流程时，他们的第一个倾向是增加一些东西。然而，研究表明，真正的改进更多地来自于简化——即减少流程中的一个要素或一个步骤。本文作者在讨论实施支柱二时选择了采用减少来改进的方法。
Cedric D?llefeld、Joachim Englisch、Simon Harst、Deborah Schanz和Felix Siegel提议建立支柱二全球最低税下的征管安全港模式，该模式将降低合规成本并简化跨国企业的报告义务。该提案提倡建立一个安全港规则，允许简化全球反税基侵蚀（GLoBE）有效税率的计算。作者认为该模型的一个重要应用领域是确定可以从任何支柱二计算中排除低风险辖区。
Cedric D?llefeld (cedric.doellefeld@uni-muenster.de)是助理研究员和博士候选人，Joachim Englisch (joachim.englisch@uni-muenster.de)是公法和税法教授，德国明斯特大学法学院税务研究所所长。Simon Harst (harst@lmu.de) 是一名助理研究员和博士候选人；Deborah Schanz (schanz@lmu.de) 是税务与会计学教授，税务与会计研究所所长；Felix Siegel (siegel@lmu.de) 是路德维希-马克西米利安-慕尼黑大学税务与会计研究所的助理研究员和博士候选人。
Siegel非常感谢德意志研究基金会（DFG，德国研究基金会）—合作研究中心 (SFB/TRR) 项目ID 403041268 - TRR 266透明度会计的财政支持。在本文中，作者根据OECD支柱二全球反税基侵蚀（GLoBE)规则提议进行征管安全港两个层面的测试，这将降低合规成本并简化受影响跨国企业的报告义务。
本文目录如下：
一、国家层面测试
A.两阶段方法
B.识别危险信号税基偏差
二、MNE层面测试
A.两阶段方法
B.计算MNE的简化GLoBE ETR
1.概念大纲
2.示例
三、比较简化建议
四、结论
简化可能是正在进行的全球税改取得成功的关键因素之一。4月25日关于支柱二实施公众咨询会议的与会者再次重申了制定简化措施以降低受影响跨国企业合规成本和报告义务的重要性。OECD秘书处邀请我们探索征管安全港的设计方案，作为一种可能的简化措施。该提案基于2020年1月发布的全球反税基侵蚀(GLoBE)提案蓝图。
2021年12月和2022年1月，OECD分别发布了关于在各国国内实施15%全球最低税率的立法模板和广泛注释。本文以我们最初的提案为基础，并根据立法模板更新了我们的简化概念。本文认为，与其他选项相比，我们的简化模型在降低MNEs合规成本的需要和不破坏GLoBE有效性的合理有效税率(ETR)计算要求之间取得了更好的平衡。这一论点是基于这样的见解，即实现支柱二应主要简化的最有希望的方法是避免不必要的完整GLoBE ETR计算，即在这些计算中，事前预计实际GLoBE ETR最有可能超过15%.
我们提案的方法包括两个层面的测试，以确定是否应要求MNE对其所在辖区进行完整的GLoBE ETR计算：国家层面测试，必要时，MNE层面测试。国家层面测试是评估一个国家的税收制度。它主要旨在确定国家税收制度是否存在低名义税率，或者国家税基与GLoBE所得之间是否存在任何重大偏差。只有当国家层面测试识别出潜在的危险信号时，MNE层面测试才会成为一个因素。依靠国家税收数据，该测试需要计算一个简化GLoBE ETR。
一、国家层面测试
A. 两阶段方法
提案简化程序的第一部分涉及确定一个国家GLoBE风险状况的两阶段方法（见图1）。国家层面测试不需要公司参与，因为它只分析税收制度本身。
首先，必须确定一个辖区的名义税率是否普遍低于15%的GLoBE最低税率，或者该国是否征收任何GLoBE有效税额。如果名义税率低于15%或该国不征收任何有效税额，则所有与该国存在联结度的MNEs都需要进行完整的GLoBE申报。
如果一个国家的名义税率超过15%，下一步就是确定GLoBE财务会计准则与该国的国家税法之间是否存在任何危险信号或偏差，这些偏差既没有被GLoBE制度提供的调整解决，也没有被认为是非实质性的或没有问题。如果一个国家的当地税率部分低于GLoBE最低税率，也会出现危险信号——例如，因为该国为特定行业、地区或所得类型提供低税率。
如果存在危险信号，则需要进行MNE层面测试。如果被审查的国家没有危险信号，我们的模型表明，从支柱二的角度来看，该国家应被归类为低风险国家。该国不产生MNE GLoBE申报义务，因此无需缴纳补足税。此外，采用合格国内最低补足税(QDMTT)的国家应自动归为低风险国家。在任何一种情况下，MNE都没有义务进行完整的GLoBE申报——只有在税务机关要求时才需要这样做。
......
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END