“印小花”的前世今生

山东政策君

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今
生

2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》将正式实施，标志着我国在“税收法治”的道路上又前进了一步，今后印花税的征收管理将依据全国人大常委会通过的法律，而不再是国务院的暂行条例。印花税传入我国只有一百多年的历史，关于印花税故事却是十分的丰富，下面我们就聊聊印花税的前世今生。

印花税的起源

印花税是一个古老的税种，因其以为“契约”贴花而被广泛地认为具有政府“保函”的功能，又因其金额散、小而被广泛接受。
印花税最早源于荷兰，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难，需要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕引发民愤，为谋求两全其美之策，政府采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财平愤的妙策。结果还真在众多的设计方案中发现了极有创意的作品——印花税。印花税的设计者认为如果在凭证单据上由政府盖个印，来证明这些单据为合法凭证，在双方诉争时可以增加法律保障，那么民众就会乐于接受并缴纳印花税。开征后的实践证明，这设计创意确实是有效的。
由于其税负轻微、手续简便、征收成本低廉，成为被民众乐于接受的“良税”，被誉为具有“拔鹅毛听最少鹅叫”的税种，很快被欧美各国竞相效仿。丹麦在1660年、法国在1665年、美国在1671年、奥地利在1686年、英国在1694年先后开征了印花税。它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。1854年，奥地利政府别出心裁，印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴在应纳税凭证上，并规定完成纳税义务是以在票上盖戳注销为标准。


我国印花税简史

清末和民国时期的印花税
印花税是我国效仿西洋税制的第一个税种。清光绪十五年（1889年）始，大清帝国拟开征印花税，期间印制了印花税票，也拟定了“印花税则”十五条，但最终没有正式实施。中华民国成立后，北洋政府把推行印花税作为重要的聚财之举，于1912年10月21日公布了《印花税法》，并于次年正式实施。印花税因有稳定和迷惑的双重特性被当时国内各类军阀、政权作为筹措军饷和补给的重要法宝。1934年南京国民政府颁布的《印花税法》经过多次修正，至今仍在中国台湾地区施行。

清朝的印花税票

民国政府印花税票

英租威海卫时期威英殖民政府
的印花税
英国租借威海卫期间，威英殖民政府于1921年5月公布了印花税条例，开始在威海卫租借地征收印花税，殖民政府要求贴用印花税票的凭证比较广泛，比如英租界内的婚书也要贴用印花税。殖民政府采用发行定额税票的征收办法，由纳税人自行购买印花税票，自行将税票贴在应税凭证上并划销，印花税票分五种：红色方形税额一分，绿色方形税额贰分，紫色方形税额一角，绿色长方形印黑字者税额五角，绿色长方形印红字者税额一圆；发售处以码头巡查署为总机关，刘公岛巡捕房及各乡间巡捕房为分售处。1922年2月，殖民政府鉴于乡间所立婚书仍有多数不贴用印花，有贴用的税额不足，有的未将印花税票划销，特制备每套帖足印花税票贰角（男女各一套共计大洋肆角）的婚书，并盖好官印，在租借地发行，并规定日后倘再有未盖官印之婚书，一经发现即将其效力撤消。2005年7月威海市民韩先生曾展示他收藏的英租威海卫时期的订婚文书一份，上面就贴着英国的税票，印证了史料记载的真实性。

英租威海卫时期威海的印花税票
新中国印花税简史
1.新中国成立后，中央人民政府财政部税务总局于1949年11月，发行了新中国第一套印花税票，主图是在两根柱子之间由齿轮和麦穗衬托下的五星红旗飘扬在地球上，称之为“旗球图”印花税票。1950年1月30日，中央人民政府政务院通令公布《全国税政实施要则》，统一了全国税政，确立了印花税为全国统一开征的税种之一。1950年12月，政务院公布《印花税暂行条例》。1951年1月4日，财政部公布了《印花税暂行条例施行细则》。

新中国第一套印花税票

1952年印花税票
2.1958年全国税制改革，印花税并入工商统一税，单独的印花税不复存在。
3.1988年8月6日，国务院以11号令发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，规定重新在全国统一开征印花税。1988年10月1日，正式恢复征收印花税，制定了《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(〔1988〕财税字第255号)。

1988年印花税票
4. 2021年6月10日，十三届全国人大常委会第二十九次会议审议并通过了《中华人民共和国印花税法》，当日中华人民共和国主席令第八十九号公布，自2022年7月1日起施行，《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。印花税由此成为我国落实税收法定原则、制定实体法的第十二个税种，税收法治进程又迈出坚实的一步。

《中华人民共和国印花税法》主要变化

与印花税暂行条例相比，印花税法内容发生了不小的变化，包括以下十项内容：
一是缩减了征税范围，取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定。
二是降低了税率，承揽合同、建设工程合同、运输合同印花税的税率从原先的万分之五降低为万分之三；部分产权转移合同降低税率：商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三；营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号 规定直接纳入立法。
三是明确增值税不作为计缴印花税依据，但如果纳税人签订合同是含税价，未单独列明增值税的，则需按全额计缴印花税。
四是取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税，纳税人计算印花税时不用四舍五入了。
五是新增了印花税扣缴义务人的规定，原《印花税暂行条例》对于境外个人如何缴纳印花税，能否实行源泉扣缴，都没有规定，这次立法规定纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。
六是明确了纳税期限和纳税地点，原暂行条例对纳税期限和纳税地点的规定并不明确，印花税法明确规定了纳税时间和纳税地点。单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税，个人纳税人向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税，不动产产权发生转移向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
七是取消了轻税重罚的做法，暂行条例规定的是，原暂行条例规定印花税采取“轻税重罚”的政策，重复贴用已税印花税票可处金额30倍以下的罚款，未贴或者少贴印花税票的可处金额20倍以下的罚款，未注销或者画销印花税票可处金额10倍以下的罚款，印花税法取消该规定，统一按征管法执行。
八是证券交易印花税被纳入法律规范，规定由出卖方按千分之一交纳。
九是规定了同一应税凭证多方所持计税金额的计税规则，同一应税凭证有两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额，改变了原规定的“由各方就所执的一份各自全额贴花。”
十是明确了减、免征印花税的范围，国务院根据对居民住房需求保障、企业改制重组、支持小型微型企业发展等情形，可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。


来源：国家税务总局威海火炬高技术产业开发区税务局
责编：林 萍
编审：龙婷婷