《中华人民共和国印花税法》将于2022年7月1日起正式施行！这些要点需关注（第一期）

浙江政策君

《中华人民共和国印花税法》
2022年7月1日起施行


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重要提醒
《中华人民共和国印花税法》正式颁布，将于2022年7月1日正式施行。
《印花税法》实施后，与原《暂行条例》相比有什么变化？会增加企业的税负吗？企业需要重点关注哪些方面？
小编为你划重点，快来学习、收藏吧！


政策出台背景
你知道吗？
为什么要出台《印花税法》

印花税是与经济活动息息相关的一个税种，制定出台《印花税法》，是进一步落实税收法定原则的具体体现，有利于推动建立现代税制，增强印花税法律制度的科学性、稳定性和权威性，减少自由裁量权，使税收征管更加科学规范。将印花税以立法方式固化下来，也有利于为市场主体良性发展提供法律制度保障，进一步优化营商环境。

重大变化

一、缩减了征税范围
取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定。
二、降低了税率
1.承揽合同、建设工程勘查设计合同、运输合同印花税的税率从原先的万分之五降低为万分之三。
2.部分产权转移合同降低税率：商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三。
3.营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。
三、增值税不作为计缴印花税依据
1.应税合同的计税依据，为合同所列金额，不包括列明的增值税税款。
2.应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。
四、取消了尾数规定
印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。
取消了原先的《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税，应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳的计算方式。
五、新增印花税扣缴义务人的规定
1.纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。
2.证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。
六、明确了纳税期限和地点
《条例》没有印花税申报期限的具体规定。《印花税法》第十六条明确了印花税的申报期限，即：“印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息”。
纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
七、取消了轻税重罚的规定
在征收管理方面， 取消了轻税重罚的规定，明确印花税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理，纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。


减、免征印花税的范围
下列凭证，免征印花税
1.应税凭证的副本或者抄本；
2.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；
3.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；
4.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；
5.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；
6.财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；
7.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;
8.个人与电子商务经营者订立的电子订单。
注意：
根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。


热点问答
Q1:
印花税纳税义务人是谁？
《印花税法》第一条规定：“在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。
Q2：
《印花税法》规定的纳税义务有哪些？
根据《印花税法》第一、第二、第三条规定，纳税人在境内书立应税凭证、进行证券交易、 在境外书立在境内使用应税凭证的行为，应当依法缴纳印花税。其中，应税凭证包括合同、产权转移书据和营业账簿。
Q3：
所有合同都征印花税吗？
根据《印花税法》第四条及《印花税税目税率表》规定，应税合同指书面合同。对于当事人书立的书面合同是否属于《印花税法》规定的应税凭证范畴，应当按照《中华人民共和国民法典》 第三编第二章 “合同的订立”第四百六十九条规定以及《印花税法》有关规定具体确定 （《民法典》第四百六十九条规定：当事人订立合同，可以采用书面形式、口头形式或其他形式。书面形式是合同书、信件、电报、电信、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式，能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式）。
Q4:
《印花税法》实施后，印花税税率会上升吗？
《印花税法》总体上维持现行税制框架不变，适当简并税目、降低税率、减轻税负。
相较于《条例》，《印花税法》总体上维持了现行税率水平，并适当下调部分税目的税率。在计税依据方面，明确增值税不作为计缴印花税的依据；在免税方面，《印花税法》 将散落于不同文件中的免税规定进行归纳与整合，新增了六种免税情形，并授权国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微利企业发展等情形可以规定减征或免征印花税。
Q5：
《印花税法》实施后，税目有何变化？
《印花税法》删去了原《暂行条例》中列举的“权利、许可证照”税目及“经财政部确定征税的其他凭证”。
Q6:
签订合同时列明了增值税额，能按不含税金额缴纳印花税吗？
《印花税法》第五条明确了应税合同及产权转移书据的计税依据，为合同及产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。
温馨提醒：
增值税额未列明，或仅约定了增值税税率，需按总金额申报印花税。
Q7:
签订了应税合同，什么时候缴纳印花税？
《条例》没有印花税申报期限的具体规定。《印花税法》第十六条明确了印花税的申报期限，即：“印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息”。
Q8:
单位签订应税合同，应该在机构所在地还是合同签订地缴纳印花税？
《印花税法》第十三条规定：“纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。”
因此，单位签订应税合同应向机构所在地主管税务机关申报缴纳印花税。
Q9:
境外公司应该如何缴纳印花税？
《印花税法》第十四条规定：“纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。”
Q10:
《印花税法》实施后，印花税票还能继续使用吗？
可以。
《印花税法》第十七条规定：“印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。”

账务处理
印花税该如何入账？
1.计提本月缴纳时（如果有减免的，直接按减免后实际金额计提）会计分录如下：
  借：税金及附加
  贷：应交税费-应交印花税
2.实际缴纳时，会计分录如下：
  借：应交税费-应交印花税
  贷：银行存款
注意：
有些企业缴税金额小，也可以在直接缴纳时记账。
  借：税金及附加
  贷：银行存款

原创：余姚税务
编辑：王庙卓
一审：孙士杰 二审：郑召稷
三审：何捷 四审：周承颖