【问答】小规模纳税人适用3%征收率销售收入免征增值税纳税政策常见问答

江苏政策君

2022年3月24日，财政部、税务总局联合制发了《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号），明确自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。同日，国家税务总局还制发了《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（2022年第6号），对相关征管问题进行明确，主要包括免税或放弃免税开具发票、开具红字发票、填写申报表等问题。现在就一些常见问题予以解答。


问题一：
QUESTION ONE

一般纳税人可以享受这个政策吗？
答
该政策的适用主体为小规模纳税人。一般纳税人不可以享受这个优惠政策。
问题二：
QUESTION TWO

小规模纳税人享受政策在申报时有什么要求吗？
答
增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
问题三：
QUESTION THREE

适用3%征收率的小规模纳税人享受了免税，怎么开专票呢？
答
增值税专用发票是不适用免税政策的，如果小规模纳税人想开具增值税专用发票，可以针对具体业务放弃免税政策，开具征收率为3%的增值税专用发票。
问题四：
QUESTION FOUR

未开票收入，也可以免税吗？
答
如果取得未开票收入的业务是适用3%征收率的，可以进行免税申报，对应的未开票收入应填列《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》。
问题五：
QUESTION FIVE

小规模纳税人适用5%征收率的业务能免税吗？
答
小规模纳税人适用5%征收率的应税销售收入，主要有销售不动产、出租不动产、劳务派遣选择5%差额缴纳增值税等业务，在2022年4月1日至2022年12月31日间，不能享受免税政策，仍应按照相关规定计算缴纳增值税。
如果同时存在5%征收率和3%征收率的业务，那么3%征收率的业务是可以享受免税的。
问题六：
QUESTION SIX

适用免税应如何开具发票？
答
增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率。
问题七：
QUESTION SEVEN

可以放弃免税吗？
答
小规模纳税人不涉及进项税额抵扣问题，可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，对自己取得的适用3%征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税无需提供书面声明材料，在开具3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。
问题八：
QUESTION EIGHT

免税后如何开具红字发票？
答
2020年以来，小规模纳税人适用3%征收率的应税收入减按1%征收率征收的政策执行了两年，因此今年4月1日以后，一些纳税人会出现需要补开、换开前期发票的情况。因此，6号公告明确，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
也就是说，今年4月1日以后，也并非完全不能开具1%征收率的发票，如果是纳税义务发生时间在2022年3月31日前的业务，仍应按照当时规定的征收率，开具相应的发票。

END
来源：连云港市税务局稽查局
审稿：连云港市税务局货劳科
编发：连云港市税务局税收宣传中心


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