【中英文对照】支柱二可能引发拉丁美洲激励措施的转变

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来源：Law360
日期：2022年6月16日
作者: Natalie Olivo
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
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小组成员在周四的一次会议上表示，拉丁美洲国家可能会重新审视某些企业激励措施——包括墨西哥对被称为边境加工厂制造商的待遇——以在全球公司税改革的支柱二下适用的最低税规则。
在迈阿密举行的美国律师协会会议上，从业人员表示，某些拉丁美洲国家的企业激励措施可能会将公司的有效税率（ETR）降低到辖区商定的支柱二最低税率15%以下。如果一个集团公司的成员在一个辖区的税率低于15%，其他辖区可以通过对该集团在其境内的其他成员征收补足税来弥补差额。
小组成员强调了几个拉丁美洲国家的税收激励政策，这可能导致支柱二下的ETR低于15%，包括哥伦比亚对清洁能源的税收激励政策和墨西哥对某些边境加工厂或在该国制造和组装产品工厂的税收待遇。一般来说，符合边境加工厂条件的公司可以通过安全港制度避免在墨西哥拥有完全应税的存在。
哥伦比亚Bogotá Godoy Hoyos(Goh)的创始合伙人Catalina Hoyos表示，拉丁美洲国家面临的挑战将是改变支柱二下的地方税收激励政策。“如果……我们的辖区不对所得征税，那么其他辖区就会征税，”她说。Hoyos补充说，各辖区可能会发现最好将激励措施修改为至少与15%保持一致，以便“不失去税收制度所具有的全部好处”。
一些激励措施在支柱二下可能发挥的作用源于ETR计算的机制，作为税收改革政治协议的一部分，近140个辖区在去年10月份同意了该机制。支柱二规则不是通过简单地查看一个辖区的法定公司税率来确定ETR，而是将公司在该辖区缴纳的税款总额除以它在该辖区获得的利润总额。
此前，这一计算曾让专家们指出，美国的某些税收抵免，包括研发税收抵免，可能会降低一家公司的ETR。因该计算将税收抵免归类为一种减少纳税的方式，导致了分子的减少，从而增加了补足税的风险。
由于支柱二制度如何看待一家公司的财务报表以计算其有效利率，也可能出现激励问题。这种方法涉及的税基与公司根据当地法规可能向税务机关报告的税基不同，包括边境加工厂制度框架，该框架使用的税基涉及制造商的资产或成本和费用的价值，而不是其所得。
墨西哥城Morales y Casillas Abogados SC的小组成员Martha A. Ruelas Mu?oz表示，尽管需要逐案评估边境加工厂的安排，但税基“可能会导致支柱二规则出现一些麻烦”。
支柱二旨在适用于年收入超过7.5亿欧元（7.9亿美元）的跨国企业，规则包括支持以确保公司无法通过转移到不实施支柱二的辖区来获得税收激励。与改革的支柱一相比，该制度撒下的网更大，后者将重新分配大公司的某些利润。
领导改革谈判的总部位于巴黎的OECD最初设定了该制度在2023年生效的目标期限。然而，OECD的一位官员在最近的一次会议上表示，各辖区在其时间表上需要“少量的喘息空间”来采用支柱二规则。
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