胡怡建谈中小微企业减税降费：力度大 针对性强 受益面广

李威03

胡怡建



未来，有必要将短期性政策减免与长期性制度改革和立法有效衔接，将短期减税政策成果巩固并上升为具有法定性、稳定性、权威性的税法制度保障，构建有利于中小微企业实质性减税降费长效机制。
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党的十八大以来，党中央、国务院将减税降费作为深化供给侧结构性改革的重要举措，持续部署实施系列减税降费政策。减税降费着眼于减轻企业经营负担，为推动经济发展质量变革、效率变革和动力变革创造了良好外部条件。国家税务总局数据显示，十年来，税务部门办理新增减税降费累计8.8万亿元。其中，针对中小微企业的减税降费政策支持力度大，成效显著，成为稳定中小企业预期、提振中小企业信心、激发中小企业活力、促进中小企业转型升级，推动我国经济高质量发展的重要政策手段。
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中小微企业减税降费政策意义
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中小微企业是国民经济和社会发展的重要基础，是国民经济中最具活力的组成部分，是创业富民的重要渠道，在吸纳劳动就业、服务市场经济、增加国家税收、改善民生福利、促进社会稳定等方面发挥着特殊作用。随着我国大力推进“大众创业、万众创新”，中小微企业在国民经济和社会发展中的作用日益显著，对于稳增长、保就业，打造发展新引擎、增强发展新动力具有重要意义。
虽然小微企业具有企业规模小、管理成本低、掉头转型快、应变能力强等方面优势，但也存在经营规模小、生产成本高、赢利水平低、资金压力大、抗风险能力弱、市场竞争激烈等劣势。由于我国正处于转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，外部环境中不确定因素增多，尤其经济下行、疫情冲击等外部环境发生重大变化时，中小微企业面临的成本上涨、资金短缺、经营困难压力和矛盾更为突出。
应对外部环境挑战，中小微企业既要砥砺前行，依靠自主创新转型升级抵御风险，也需要有政策支持，缓解中小微企业困难、提振中小微企业信心、激发中小微企业活力。减税降费作为最有效的政策手段，能够直接降低中小微企业税费成本，用政府收入的“减法”，换取企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”，帮助中小微企业纾困解难，推动中小微企业创新驱动，促进中小微企业健康发展。
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中小微企业减税降费政策特点
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近年来，我国连续实施减税降费政策，针对中小微企业主要采取了以下几方面政策措施。
逐步放宽享受所得税优惠企业认定标准，年应纳税所得额由50万元提高到300万元，并进一步加大政策优惠力度。
延长企业亏损弥补期限，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。
改进外购设备扣除方式，中小微企业新购置设备、器具，单位价值在500万元以上的，可以一次性在所得税税前扣除。
研发费用加计扣除，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
提高暂免征收增值税优惠标准，工业企业和商业企业小规模纳税人年销售额标准上调至500万元。2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税。
实行增值税留抵退税，2022年对小微企业存量留抵税额6月底前一次性全额退还，增量留抵税额4月1日起按月全额退还。
减征地方“六税两费”，对小微企业的资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加按50%幅度减征。
上述针对中小微企业的减税降费政策具有力度大、针对性强、受益面广的特点。力度大不仅指减税降费总体规模大，而且向中小微企业倾斜，使中小微企业成为减税降费受益主体；针对性强指针对中小微企业实际困难和诉求，选择减税、免税、加计扣除、加速折旧、留抵退税、延期纳税等多种政策手段；受益面广指减税降费具有普惠性，惠及全体中小微企业。
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中小微企业减税降费政策成效
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我国出台针对中小微企业规模空前的减税降费政策，有效减轻了中小微企业税收负担。无论是微观上对于缓解中小微企业资金压力，帮助中小微企业纾困解难，激发中小微企业研发创新，还是宏观上对于我国经济稳增长、保就业、调结构、促发展都产生了积极影响。
减轻中小微企业税收负担。数据显示，2021年全国新增减税累计10088亿元，支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元，占全国新增减税的29.3%，全国小微企业每百元销售收入缴纳税收同比下降12.4%。2022年，在已有减税降费基础上，进一步对增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分再减半征收企业所得税，实际税率降至5%，扩大地方“六税两费”减免政策适用主体范围至全部小微企业和个体工商户等减税政策措施，使中小微企业减税额占总减税额比例进一步提高，税负率进一步降低。
缓解中小微企业资金压力。2021年，出台制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费政策，为制造业中小微企业办理缓缴税费2162亿元。2022年，出台中小微企业新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除；科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高至100%；小微企业存量留抵税额于6月底前一次性全额退还和增量留抵税额4月1日起按月全额退还等政策。数据显示，2022年4月1日—6月9日，留抵退税14250亿元中，小微企业共计退税7039亿元，占比49.4%；中型企业共计退税3412亿元，占比23.9%，实质性缓解了中小微企业资金压力。
激发中小微企业研发创新。科技研发和创新是我国经济高质量发展的重要驱动力，也是助力构建新发展格局的“加速器”。通过减税降费以及对科技研发和创新的税收激励，有助于强化企业创新主体地位，保持创新原动力，并实现创新成果的快速转化。近年来，我国持续优化研发费用加计扣除政策，不断提高研发费用加计扣除比例并扩大政策的覆盖面，对中小微企业加大研发投入，加快产业转型升级，培育壮大创新动能，具有极其重要的激励促进作用。
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中小微企业减税降费政策建议
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为应对严峻复杂的国际形势和经济下行压力挑战，需进一步完善减税降费政策、落实减税降费措施、强化减税降费保障，以更好发挥减税降费政策在稳经济、保就业、促发展方面的作用。
完善中小微企业减税降费政策。一是建议将研发费用加计扣除100%政策覆盖面扩大到所有中小微企业，以更好激励中小微企业加大研发投入与技术创新力度。二是通过加大对特定中小微企业减税政策支持，推动中小微企业“专精特新”转型和企业信息化、智能化、数字化升级。三是应对疫情冲击，给予受影响较大的生活服务业中小微企业，以及停工、停产企业，更大力度的减免税和缓缴税费政策支持。
落实中小微企业减税降费措施。一是加快政策实施，建立减税降费预期兑现机制，将减税降费任务精确分解落实。二是简化政策实施流程，规范高效便捷地为纳税人办理退税减税，力求政策红利以最快速度直达企业。三是提升政策实施效率，加快升级税收征管信息系统，发挥税收大数据作用，提高税收征管效率，确保减税退税政策好操作、易实施、快落地、早生效。
强化中小微企业减税降费保障。我国现行中小微企业减税降费政策具有短期性、临时性和专项性政策特点，由行政部门制定并根据经济运行情况选择适当时机有序退出。着眼于完善国家治理体系，稳定中小微企业预期、提振中小微企业发展信心，有必要将短期性政策减免与长期性制度改革和立法有效衔接，将短期减税政策成果巩固并上升为具有法定性、稳定性、权威性的税法制度保障，构建有利于中小微企业实质性减税降费长效机制。
本文刊发于《中国税务报》2022年6月22日B2版。
来源：中国税务报
作者单位：上海财经大学教授、公共政策与治理研究院院长
责任编辑：于燕 (010)61930093

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