2022 年增值税期末留抵退税政策“明白纸”

广东政策君

2022 年增值税期末留抵退税政策“明白纸”



一
适用对象
符合条件的小微企业（含个体工商户，下同）“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水 生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(统称“制造业等行业”)企业， “批发和零售业”、“农、林、牧、渔业”、“住宿和餐饮业”、“居民服务、修理和其他服务业”、“教育”、“卫生和社会工作”和“文化、体育和娱乐业”（统称“批发零售业”等行业）企业。

二
政策内容
1.符合条件的小微企业和制造业等行业企业，可以自 2022 年 4 月纳税申报期起申请退还增量留抵税额。

2.符合条件的微型企业自 2022 年 4 月纳税申报期起可以申请申请一次性退还存量留抵税额。

3.符合条件的小型企业、制造业等行业中型企业自 2022 年 5 月纳税申报期起可以申请一次性退还存量留抵 税额。

4.符合条件的制造业等行业大型企业自 2022 年 6 月纳税申报期起可以申请退还一次性退还存量留抵税额。

5.符合条件的批发零售业等行业企业，可以自2022年7月纳税申报期起申请退还增量留抵税额。

6.符合条件的批发零售业等行业企业，可以自2022年7月纳税申报期起申请一次性退还存量留抵税额。

三
享受条件
申请留抵退税需同时符合的条件:

1.纳税信用等级为 A 级或者 B 级;

2.申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;

3.申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;

4.2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

四
允许退还的留抵税额
1.允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

2.允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

3.增量留抵税额，区分以下情形确定:纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税 额与 2019 年 3 月 31 日相比新增加的留抵税额。纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期 期末留抵税额。

4.存量留抵税额，区分以下情形确定:纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量留抵税额为 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额;当期期末留抵税额小 于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。纳税人获得一次性存量留抵退 税后，存量留抵税额为零。

5.进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用 发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海 关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。在计算 允许退还的留抵税额的进项构成比例时，纳税人在 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的 进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控 机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完 税凭证注明的增值税额中扣减。

五
申报要求
1.纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022 年 4 月至 6 月的留抵退税申 请时间，延长至每月最后一个工作日。

2.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税 又申报办理留抵退税。纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理 免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。允许退还的期末留抵税额=最近一期期末留 抵税额-税务机关核准的免抵退税应退税额。

3.纳税人在办理留抵退税期间，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的， 按最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额确定允许退还的期末留抵税额。

4.纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期 末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的期末留抵税额。

5.纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留 抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料(二)(本 期进项税额明细)》第 22 栏“上期留抵税额退税”。

6.纳税人按照规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回 留抵退税申请表》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退 税款在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第 22 栏“上期留抵税额退税”填 写负数，并可继续按规定抵扣进项税额。

六
相关规定
1.划型标准。中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300 号)和《金融业企业划型标准规定》(银发〔2015〕309 号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。按照2022年第14号公告第六条规定适用《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）时，纳税人的行业归属，根据《国民经济行业分类》关于以主要经济活动确定行业归属的原则，以上一会计年度从事《国民经济行业分类》对应业务增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业，属于大型企业。资产总额指标按照纳税人上一会计年度 年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定;不满一个会计年度的，按照以下 公式计算:增值税销售额(年)=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12。增 值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的， 以差额后的销售额确定。对于工信部联企业〔2011〕300 号和银发〔2015〕309 号文件所列行业以外的纳税 人，以及工信部联企业〔2011〕300 号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额(年)100 万元以下(不含 100 万元);小型企业标准为增值税销售额(年) 2000 万元以下(不含 2000 万元);中型企业标准为增值税销售额(年)1 亿元以下(不含 1 亿元)。

2.行业标准。“制造业等行业”，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电 力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓 储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过 50%的纳税人。上述销售额比重 根据纳税人申请退税前连续 12 个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满 12 个月但满 3 个月的，按 照实际经营期的销售额计算确定。

3.出口退税与留抵退税的衔接。纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理 免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关 进项税额不得用于退还留抵税额。

4.增值税即征即退、先征后返(退)与留抵退税的衔接。纳税人自 2019 年 4 月 1 日起已取得留抵退税款的， 不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性将已取 得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人自 2019 年 4 月 1 日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性将已退还的 增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

  5.纳税信用评价。适用增值税一般计税方法的个体工商户，可自《国家税务总局关于进一步加大增值税期末 留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(2022 年第 4 号)发布之日起，自愿向主管税务机关申请参 照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用国家税务总局纳税信用管理相关 规定。对于已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价的，也可选择沿用原纳税信用级 别，符合条件的可申请办理留抵退税。
七
其他规定
纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合小微企业和制造业等行业相关留抵退税政策的纳税人，可选择申请适用其中一项留抵退税政策。

来源：国家税务总局湛江市税务局
供稿：湛江市税务局法制科
编发：湛江市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）
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