【连载】中美两国赠与税&遗产税现状分析

文颖财富办公室

一、什么是赠与税&遗产税赠与税是以赠送的财产为课税对象，向赠与人或受赠人课的税，是在世界上许多国家实行的一种财产税。
征收赠与税，目的是防止财产所有人生前利用赠与的方式以逃避死后应纳的遗产税。通常多与遗产税同时实行。遗产税，又称“继承税”，是以财产所有人死亡后遗留的财产为课税对象，向财产继承人或遗嘱执行人、遗产管理人征收的一种财产税。在西方被称为“罗宾汉税”，它只对极少数富人征收，

图1 美国赠予税的相关规定

有“劫富济贫”的作用。在发达国家，遗产税的征税面大致在2％-5％，即只有最富有的小部分人是该税的纳税人。两个真实案例

台湾台塑集团董事长王永庆于2008年10月身故，留有约500亿元新台币的遗产，因适用旧制遗产税，依台湾地区高达50％的税率课征，扣除法定免税部分，相关遗产税高达119亿新台币， 这一数字可以抵全台湾2年税收！

而台湾新光集团创始人吴火狮先生去世时留下数百亿元遗产，因为进行了遗产信托，继承人仅缴纳了2亿元遗产税。可见，税收是财富传承中不可忽视的因素，如果不提前做好税收筹划，很可能在传承过程中流失本可以保留的财富。二、美国的赠与税&遗产税现状

美国现代意义上的遗产税是于1916年开征的，其主要目的是为应付世界大战的筹资。后来联邦政府又相继开征了赠与税和隔代遗产转让税。从1977年起，美国遗产税和赠与税使用统一的税率表。美国的联邦、州和地方三级政府征收财产转移税，不同年份征收情况，如豁免额和税率，也不尽相同。

1.税务居民

美国税务居民在赠与财产或继承遗产时，可能就要缴纳赠与税或遗产税。

美国税务居民包括以下几种:

(1)美国公民，指拥有美国护照、投票权的公民;

(2)美国绿卡持有者，通过EB-5移民或其他方式可获得；

(3)居住美国达183天以上者，视同税务居民，应遵循美国报税规定。

当个人具有双重身份时，只要符合以下中的一项就属于美国的税务居民

(1)美国公民(归化美国国籍)；

(2)持有中国护照并持有美国绿卡(永久居留权)者；

(3)持有中国护照(中国父母未持美国绿卡)于课税当年度在美国停留31天以上，加计前两年停留的天数，合计达183天。

2.免税额

为了抑制过度的贫富分化，美国对过世的高资产人士征收遗产税，这是联邦一级的，税率大概在40％。有些州也征收遗产税。(有的叫继承税或者干脆叫死亡税)当然，并不是死后留下的每一个美元都要交遗产税，在联邦一级有遗产免税额，2015年是543万美元，也就是说一个人死后如果他的净资产少于543万美元，不需要交遗产税，超过543万美元的要交遗产税。

遗产税是人死后才征收，为防止富人在生前就把财产转移给子女，美国法律特别规定，赠与“别人”的财产如果超过了年度赠与豁免，就要交赠与税，年度赠与豁免目前是14000美元。超过14000美元就要申报赠与税表709。

如果你当年不交，“百年”后要从遗产免税额中扣掉。在这里“别人”是指除了配偶以外的一切人等，包括子女、亲属，等等。唯一的例外大概只有慈善捐赠没有限制，你捐多少都没问题。

在美国，赠与税是给钱的人付税，收钱的人不付税。

实际上，美国是资金流通自由的国家，尤其欢迎外国的资本流入美国。在中国大陆或港台地区的父母给于你的汇款你不需要付税，如果父母没有美国公民或绿卡身份，他们也不需要交赠与税。当然，如果收到的海外资金金额巨大(10万美元以上)，则必须填写3520税表申报，但申报不意味着你要交税。只是说IRS(美国国家税务局)想了解，这些钱来自何方。美国政府要防范的是洗钱，特别警惕的是防止资金进入美国用于恐怖活动。如果收到的钱来自中东国家，特别是那些盛产恐怖分子的国家，美国一定会睁大眼睛，密切注意钱的源头和流向，而中国大陆和港台地区则不是美国密切注意的地区。

另外需要注意的是，在美国法律定义夫妻为单一经济共同体，夫妻之间的财产转来转去没有限制，但给子女的财产则受一年14000美元的限制。

图1 美国赠予税的相关规定

3.税率

图2美国赠予税税率

4.遗产税的申报

     课征范围：被继承人是美国公民或居民，全世界的遗产均要列入遗产总额，计算方式是以市价为主，即是以被继承人死亡当天或六个月后的市价来计算。死亡前三年的赠与亦被视为是拟制遗产，要并入遗产总额课税，而州的遗产税和外国的遗产税则可扣抵。

     申报期限：申报期限为被继承人身故后九个月内，可在申报期限内申请一次延期，延长时间为六个月，继承人若要抛弃继承，必须于被继承人身故后九个月内提出。

     若被继承人未于生前成立生存信托，将由遗产认证法院( Probate Court)监督，而以法律程序移转至遗嘱受益人的名下，费用可能高达1％～2.5％，继承处理时间可能需要六个月到三年。

三、中国的赠与税&遗产税现状

目前在中华人民共和国境内，还没有开征赠与税和遗产税。

“我国曾于1940年开征遗产税。1950年1月政务院颁布的《全国税收实施要则》中曾规定征收遗产税，但因各方面条件不成熟，一直没有开征。1957年遗产税被取消。

改革开放以来，随着我国国民经济的发展，私人财产拥有量和财产继承额明显增加，开征遗产税的条件日渐成熟。1997年党的十五大就已提出开征遗产税，最近国家计委更是提出把开征遗产税作为刺激经济发展的12项措施之一。”

自2004年始，在我国大陆开征遗产税的呼声越来越大，不少人大代表也多次呼呼以开征遗产税来减小我国居民财富严重两极分化的态势。

2004年财政部曾发布《遗产税暂行条例(草案)》，其中规定：

凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民，死亡(含宣告死亡)时遗有财产者，应就其在中华人民共和国境内、境外的全部遗产，依照规定征收遗产税;不在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民，以及外国公民、无国籍人，死亡(含宣告死亡)时在中华人民共和国境内遗有财产，应就其在中华人民共和国境内的遗产，依照规定征收遗产税;遗产税的免征额为二十万元，依照《遗产税五级超额累进税率表》计算征收等。《草案》发布至今，并没有再进一步的消息。

与此相对，香港特别行政区立法会通过的取消遗产税的条例草案于2006年2月11日开始生效。“其理由是:取消遗产税可增加香港对投资者的吸引力，将为进一步开拓资产管理业务消除一个主要的障碍，为未来发展创造更有利的条件。

四、先行政策与发展趋势

中国的遗产税和赠与税还在酝酿阶段，但是，这并不意味着继承和赠与不用缴纳其他税费。2006年颁布的《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》中规定，对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全额征收契税和印花税。个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况，可以申请免缴营业税。

2009年5月25日财政部、国家税务总局发布《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》，2009年9月27日财政部、国家税务总局发布《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》，2015年11月10日国家税务总局发布《关于进一步简化和规范个人无偿赠与或受赠不动产免征营业税、个人所得税所需证明资料的公告》根据这些文件:特定亲属间赠与房屋，不征收个人所得税;特定亲属间赠与不动产、土地使用权，免征营业税;签署免征个税、营业税，应简化办理手续。