进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展政策解读之完善加工贸易出口退税政策

海南政策君

进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展政策解读（三）
——完善加工贸易出口退税政策


《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号，以下简称《公告》）规定，实行免抵退税办法的进料加工出口企业，在国家实行出口产品征退税率一致政策后，因前期征退税率不一致等原因，结转未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”，企业进行核对确认后，可调转为相应数额的增值税进项税额，自2022年5月1日起施行。

按照现行出口退税政策规定，在免抵退税计算时，出口货物征退税率之差形成的“不得免征和抵扣税额”，企业应将其从增值税进项税额中扣减。对从事进料加工出口业务的企业，其计算依据为出口金额扣除出口产品耗用保税进口料件后的余额。当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物人民币离岸价-当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×（征税率-退税率）

具体执行中，确定当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额时，是先按照计划分配率计算，后期按照实际使用进口料件情况计算调整。当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率。在此规则下，如果计划分配率小于实际分配率，则说明之前“不得免征和抵扣税额抵减额”计算少了，从进项税额中多扣除了“不得免征和抵扣税额”。调整方法是将少计算的“不得免征和抵扣税额抵减额”冲减下期出口退税申报产生的“不得免征和抵扣税额”。

目前，除“两高一资”产品外，国家对出口产品实行征退税率一致的政策。因此，免抵退税计算时，将不再产生新的“不得免征和抵扣税额”，前期少计算的“不得免征和抵扣税额抵减额”结转，无法参与后续计算。此次《公告》明确，实行免抵退税办法的进料加工出口企业，在国家实行出口产品征退税率一致政策后，因前期征退税率不一致等原因，结转未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”，在进行核准确认后，可调转为相应数额的增值税进项税额。即，企业对自身前期因征退税率不一致而多转出的增值税进项税额，经核实清楚、确认金额后，可转入进项税额予以抵扣。

纳税人申请办理“不得免抵和抵扣税额抵减额”调转为相应数额的增值税进项税额的流程如下：

纳税人自行核实比对本企业的“不得免抵和抵扣税额抵减额”，认为符合政策要求的，向国家税务总局海口市税务局书面说明有关情况。说明内容包含：挂账抵减额的产生原因、进料加工核销产生抵减额挂账的属期、需要调整的具体金额等，加盖企业公章后，提交国家税务总局海口市税务局。

经税务机关确认告知后，纳税人在《增值税及附加税费申报表》附列资料（二）第23b栏“其他应作进项税额转出的情形”申报填列转入增值税进项税额的挂账抵减额。

申请办理过程中遇到问题的，请咨询税务部门，咨询电话0898-68567670。

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来源：海口税务