【中英文对照】如果美国不能进一步推进OECD全球税改协议将是两败俱伤

李威03

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来源：TAXNOTES
日期：2022年6月8日
作者：RYAN GURULE、SANTIAGO O NEIL
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
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美国国会必须继续推进众议院已经通过的作为《重建更好法案》(H.R. 5376)一部分的国际税收改革，并仔细考虑拜登总统预算中最近提出的国际税收提案。通过这样做，国会可以阻止跨国企业持续的利润转移和离岸外包，并推进OECD的千载难逢的协议，以重置大型跨国企业的税收。如果美国不采取行动，可能会导致丧失大量收入给可能采纳OECD协议的欧盟辖区，从而放弃美国的竞争优势。正如绿皮书提案所证明的那样，国会在以确保美国跨国企业为美国收入纳税的方式实施该协议方面具有极大的灵活性。《重建更好法案》中的国际税收规定是确保实现这一目标的良好起点。
自去年10月8日近140个辖区签署历史性框架以来，已经发生了很多事情，该框架是在OECD的主持下达成谈判的，旨在修改已有百年历史的国际税收规范。该协议对适用的大公司利润按辖区制定了全球最低税（支柱二）；同时还通过将一些征税权重新分配给“市场”辖区（支柱一）来改变100多年的税收现状。部分原因是支柱二对收入的影响，部分原因是其模块化设计使其在单方面实施时同样有效和有益，采用支柱二是辖区实施该协议的一个直接起点。
总体而言，支柱二的运作方式符合预期：大型跨国企业在其经营所在的所有辖区缴纳至少15%的有效税率。最近关于支柱二规则的技术指南强调了在执行OECD协议过程中所承担的艰巨任务，以及在处理极其重要的细节的同时保持关注全局的重要性。
两种不同的补足税规则——收入纳入规则（IIR)和低税支付规则（UTPR)——是确保这一结果的主要机制。IIR优先考虑跨国企业总部辖区对低税离岸利润征收最低税。其是按辖区确定的。低税“中介国”或来源国——离岸利润可以用来反映实际活动或战略纳税规划——可以通过实施国内最低补足税来主张税收优先权并拒绝IIR下的补足税。在这些辖区，该税基本上是一种有效的15%替代税，对通过适用辖区赚取或转移的利润征收。
结合OECD协议中包含的实质性工资和有形资产排除，仅仅根据税率而不是实际投资来在避税天堂保留利润的动机已经大幅减少了。来自支柱二的更高税率和更低的税收竞争预计每年将为全球政府带来高达1500亿美元的税收收入。对于美国来说，即使是在《就业和减税法案》出台后，由于利润转移，美国每年可能会损失700—1000亿美元收入，因此切断对这些会计噱头的激励至关重要。
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