【中英文对照】研发税收抵免可能需要改写以保持支柱二的价值

李威03

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来源：LAW360
作者：Natalie Olivo
日期：2022年6月3日
翻译：思迈特财税国际税收服务团队
内容速览
除非美国国会重新调整税收抵免（包括用于研发的税收抵免），以补助金的形式运作，否则某些美国公司激励措施可能会使公司面临全球公司税协议支柱二中最低税规则下的海外征税。
税收抵免可能会使公司的有效税率（ETR）降低到低于各辖区在支柱二下商定的15%的最低水平，如果公司集团的成员国低于该门槛，则会触发补足税。支柱二规则不是通过简单地查看一个辖区的法定公司税率来确定ETR，而是将公司在该辖区缴纳的税款总额除以它在该辖区获得的利润总额。
ETR的计算将税收抵免归类为税收减免，导致分子更小，从而增加了补足税的风险，这可能会削弱税收抵免的初始好处。可退还的税收抵免是个例外，它基本上允许政府退还超过公司纳税义务的任何金额的抵免。
美国财政部提出了一项在支柱二下保留公司激励措施的提案，但如果没有立法使研发和其他激励措施的税收抵免可退还，那么无论是在国内发布的还是在国际上达成一致的指南都可能受到限制。与此同时，贝克·麦坚时的合伙人Thomas May表示，立法者可能没有太大兴趣做出这种改变。
“如果他们打算做些什么，研发将是一件很有吸引力的事情，”他说。“但我认为这很难，因为看起来你是在把钱还给公司。”
“与补助金类似的方式”
去年10月份，近140个辖区就支柱二（也称为全球反税基侵蚀(GloBE））规则达成了政治协议。该制度旨在确保年收入超过7.5亿欧元（8.04亿美元）的跨国企业通过比税收协议支柱一更广泛的规则缴纳全球至少15%的ETR，后者重新分配大公司的一定利润。
根据支柱二协议，当总部设在本国境内的公司在其他地方缴纳的税额低于15%时，各辖区可以适用收入纳入规则（IIR）来弥补差额。该制度包括一项低税利润规则（UTPR），如果企业集团的成员（包括母公司）在考虑IIR后缴纳的税款低于15%，则该规则可作为辅助规则。
作为ETR计算的一部分，合格的可退还税收抵免被视为所得，而不是税收减免。
总部位于巴黎的OECD领导了改革谈判，在对旨在帮助各辖区立法的支柱二协议立法模板注释中解释了处理可退还税收抵免背后的原因。
根据3月份发布的注释，合格的可退还税收抵免允许政府在公司没有任何纳税义务的情况下退还未使用的抵免金额，从而以“类似于补助金的方式”有效地补偿某些公司活动。
OECD表示，基本理念是激励或补助“是通过尽可能的减税来实现的，因为这比政府向纳税人邮寄支票更有效”。
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