聚焦 | 退税减税专家谈 周克清：以留抵退税为小微企业纾困解局

四川政策君

西南财经大学财政税务学院教授、博士生导师 周克清

今年3月21日，李克强总理主持召开国务院常务会议，确定实施大规模增值税留抵退税的政策安排；会议明确实施更大规模的增值税留抵退税政策，并对小微企业以及制造业等6个行业实施存量留抵退税，全年退税规模约1.5万亿元。据了解，仅4月份就有8015亿元退税款退到145.2万户纳税人账户上；其中，小微企业是受益主体，已获得退税的纳税人中，小微企业共139.5万户，占比96.1%，共计退税4189亿元，占比52.3%。

5月5日，李克强总理主持召开国务院常务会议，部署进一步为中小微企业和个体工商户纾困举措，以保市场主体稳就业；要求抓紧把已确定的退税减税降费、缓缴社保费、物流保通保畅、推动企业复工达产等政策举措落实到位；确保6月30日前全部退还小微企业、个体工商户增值税存量留抵税额，符合条件的中型企业退税也要提前完成。

国务院常务会议在不到两个月的时间内高密度研究税收政策，为保市场主体稳就业提供支撑，实属罕见。一方面，说明小微企业在国民经济中的地位稳步提升。一般来说，人们关注的是世界级和明星级的大企业，比如华为、京东、亚马逊等。当然，这些企业确实值得我们注目。但与我们生活最为接近的还是一些小微企业，这些才是我们身边最接地气的企业。他们为我们生产一些工艺并不复杂的物品，为我们提供一些基本的生活服务。从产出端，小微企业为我们提供各种产品和服务；从投入端，小微企业为人们提供大量的就业机会。无论我们心中有多么美好的梦想，我们都必须在现实中找到赖以生存的基本物质条件，而这些物质条件大多是由小微企业提供的。这可能也是为什么国务院常务会议屡次要为小微企业保驾护航的重要原因。另一方面，也说明今年我国面临的经济形势复杂得有点超出人们的想象。以我们常常引以为傲的深圳为例，4月份的一般公共预算收入下滑了44%（详见第一财经5月13日报道），经济形势不容乐观可见一斑。2022年注定是不平凡的一年，奥密克戎席卷全球，俄乌爆发了冲突，成都的大运会又延期了，上海也静默了……这些都在不同程度上给我国的经济形势注入了不确定性，由此引发了较大幅度的经济下滑。从宏观上看是GDP增速下降，而从微观上看则是企业运营困难，老百姓就业受阻，收入减少，而这些都需要国家出台有效政策加以应对。国务院今年出台的以大规模留抵退税为核心的减税降费政策就是近年来相关政策的一个延续。

我国增值税实行抵扣政策，即用销项税额扣减进项税额，以此计算企业应纳增值税额。理论上来说，增值税销项税额总是会大于进项税额，但是由于某些特殊原因，譬如集中投资、货物生产周期较长等原因，便可能会导致一定时期内进项税额大于销项税额，这些差额就是留抵税额。在较长的时期内，我国对这个留抵税额不予退还，而是结转到下一个纳税期继续抵扣。实施留抵退税，可以在很大程度上解决企业因为大额投资等因素形成的留抵税额，缓解企业资金压力，使增值税制度设计更加科学、完善、平衡，这也是我国出台政策进行更大规模留抵退税的重要原因。

这次国务院的税收政策不仅对小微企业全额退还增量留抵税额，而且对存量留抵税额也一并退还，对小微企业而言无异于一场“及时雨”。特别是在疫情期间，不少小微企业无法开门做生意，没有新的现金流，而工资、房租等成本却无一减少。尽管国家出台政策要求国有单位减免小微企业的房租，但私营业主对小微企业的房租减免却比较少；尽管国家出台政策不允许银行随意抽贷，但贷款总还在那里，总还是要还的；虽然支出有所减少，但如果没有新的收入，这些小微企业仍然难逃倒闭的命运。因此，国家出台的留抵退税政策，实际上给了企业一笔现金，对于缓解企业的经营困难能够起到很大的作用。

今年加大留抵退税政策对于完善增值税制度也是一次极大的利好。如果说1994年我国设计生产型增值税的重要目的在于抑制投资，那么2009年实现生产型向消费型增值税转变的目的则正好相反，即在全球金融危机背景下必须鼓励企业投资。但如果企业加大一次性投资，则可能产生较大额度的留抵税额，将对企业的现金流带来极大的影响。为此，我国不断优化留抵退税政策。比如，2018年以前，留抵税额主要通过结转下期进行抵扣，但已经在部分行业试行一次性留抵税额退还。2019年，我国开始取消行业限制，建立了增值税留抵退税制度，并对先进制造业增量留抵税额予以全部退还，对于其他行业设定了一定的条件和退税比例。2022年，我国进一步加大留抵退税力度，首次实行“增量留抵和存量留抵”一并退还。由此可见，留抵退税作为我国增值税的一项重要制度安排，经历了从无到有、从有到优的发展过程。如果条件允许的话，我国可以借着本次对小微企业和部分制造业留抵退税政策的实施，推进增值税制度改革，尽快将留抵退税政策对所有产业链进行全覆盖。通过留抵退税政策的不断优化，推动我国建立更加科学、完善、平衡的现代增值税制度。（西南财经大学财政税务学院教授、博士生导师 周克清）
来源：中国网