【声动辽宁】传递税务之声 服务“一带一路”（第4期——德国）

辽宁政策君

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播报人：徐海龙 秦蕊

第四篇
德国


1.德国的自然经济概况
德意志联邦共和国，简称“德国”，位于欧洲的中心，是欧洲最大的国家之一。德国的九个邻国分别是奥地利、比利时、捷克共和国、丹麦、法国、卢森堡、荷兰、波兰和瑞士。基于得天独厚的地理位置，德国成了连接东欧与西欧， 斯堪的纳维亚与地中海的理想桥梁。欧盟东扩、边界东移后， 德国不仅地处欧洲中心， 而且也成为了欧盟中心。
德国作为欧盟核心成员， 2015－2019年经济保持稳步增长。
欧洲一体化是德国外交的核心战略，对欧政策是德国外交的第一支柱，跨大西洋关系中的德美关系是德国的第二个核心战略， 以利益和价值为导向。德国与联合国关系密切，是联合国会费第三大缴纳国。
根据德国联邦统计局资料，德国是欧盟国家中人口最多的国家，主要是德意志人，有少数丹麦人和索布族人。德国有1,122.83万外籍人，其中最多的是土耳其人，通用德语。居民中信奉新教和罗马天主教的各占约30％。德国是世界上人口出生率最低的国家之一。


2.投资环境
在世界银行发布的《2020年营商环境报告》中， 德国在全球营商环境排名第22位。
德国属于自然资源相对贫乏的国家，在工业原料和能源方面主要依靠进口。矿物原料对外国的依赖特别大。德国拥有少量铁矿和石油，天然气需求量的三分之一可以由国内满足。德国是世界上最大的褐煤生产国，硬煤、褐煤、钾盐的贮量较丰富。德国的能源主要来源于化石燃料，其次是核电，类似生物质能的可再生能源 、风能、水能和太阳能。德国高速公路里程居世界第三位，仅次于美国和中国。
德国移动电话网络也发展迅速，市场竞争十分激烈。目前德国开始准备5G网络建设。
汽车和汽车配件工业、机械设备制造、化工制药业和电子电器是德国传统四大支柱产业。
外国资本在德国投资原则上无限制，与本国投资者享受同等国民待遇。德国对赴德投资者给予法律保护和政策鼓励，允许德国投资者进入的领域一般对外国投资者也不限制。目前德国明确禁止投资者进入的领域只有建设和经营核电站及核垃圾处理项目。
在德国，外国投资者除了在资本市场准入方面不受限制外，还可以和本国投资者一样享受欧盟和德国制定的多达600多种的促进投资措施。

3.经贸合作

德国是世界贸易大国，同世界上230多个国家和地区保持贸易关系。欧债危机后，默克尔政府对华政策转为积极务实，两国建立了战略伙伴关系和政府磋商机制，高层互访不断，关系稳步发展。
30多年来，德国一直是中国在欧洲最大的贸易伙伴。2016年，中国首度超过美、法成为德国第一大贸易伙伴。
外汇管制风险较低。单次汇款超过10,000 欧元需要自行履行简单的报告义务。
德国信用评级仍保持优秀。2019年穆迪确认德国信用评级为 AAA，前景展望稳定；2020惠誉确认德国评级为AAA，前景展望稳定。
目前欧洲主权债务危机仍在蔓延，德国作为欧盟和欧元区的领导者，不仅自身经济发展受到欧债危机的负面影响，而且还必须承担领导责任，对出现问题的欧元区和其他欧盟国家进行救助。

4.主要税制

德国实行联邦、州和地方三级课税制度，即将全部税收划分为共享税和专享税两大类。共享税为联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有，并按一定规则和比例在各级政府之间进行分成；专享税则分别划归联邦、州或地方政府，作为其专有收入。
《联邦德国税收通则》属于德国税收法律体系中的基本法。

5.企业所得税
自2008年1月1日起，德国开始采用新的企业所得税制， 在新的企业所得税制下，对公司的利润征收企业所得税，现行税率比改革前要低。对个人股东的股息所得征收个人所得税，且不再就这部分所得在公司层次已经交纳的企业所得税进行抵免。为了消除双重征收，对个人股东的股息所得减按60％征税。而对于公司股东， 无论是居民企业还是非居民企业，都不就公司股东所获得的股息征税。此外，德国还就企业所得税的应纳税额另外征收税率为5.5％的团结附加税。
德国的居民企业有义务就其来源于德国境内、境外的全部所得在德国缴纳企业所得税。其中，对合伙制企业不征收企业所得税， 而是对自然人合伙人在分得利润时征收个人所得税。
德国公司取得来源于境外子公司的股息、红利所得，应当并入应纳税所得一并征收企业所得税和团结附加税。
从2008年1月1日开始，无论是保留利润还是分配利润，税率均为15％，加上对应纳企业所得税额征收的5.5％的团结附加税，企业所得税的实际税率为15.825％。企业所得税预缴金额和预提所得税也需要缴纳此项附加税。
德国现行企业所得税法采用双重税收管辖权，即居民税收管辖和来源地税收管辖权。
德国的非居民企业负有有限纳税义务，只就其来源于德国境内的所得缴纳企业所得税。


6.预提所得税
（1）股息
股息征收25％的预提所得税。由于5.5％团结附加税的影响，实际税率提高到26.375％。
（2）利息
支付给非居民的利息一般不需缴纳预提税。但是，对可转换债券的利息、利润分享债券、参与贷款以及参与交易但不过问交易的合伙人收入征收预提税。税率为25％。对支付给非居民的普通银行利息不适用预提税。获得利息的非居民企业可以申请退还五分之二的预提税。
（3）特许权使用费
2008年1月1日起，支付给非居民企业的特许权使用费要征收企业所得税，该预提税税率为15％，加上5.5％的团结附加税是15.825％。
（4）其他
服务费用不征收预提税，除非其为特许权使用费性质。
支付给监事会非居民成员的费用要征收30％的预提税，加上5.5％的团结附加费是31.65％。

7.关税
货物在欧盟范围内自由流通不属于征收关税的范围，从欧盟外部进口货物属于关税范畴，货品分类标准依据布鲁塞尔体系。
24％以上的商品进口为零关税，81.5％的最惠国关税税率低于10％。

8. 中德税收协定及相互协商程序
中德两国最早于1985年6月10日在德国波恩签署了《中德避免双重征税协定》。2014年3月，在中德两国领导人的共同见证下，国家税务总局党组书记、局长王军在德国柏林与德方签署了新的《中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》。
德国对外签署的税收协定一般都规定了相互协商程序的适用， 比如中德新协定第二十五条。
当申请人认为缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其的征税不符合协定的规定时，可以不考虑各缔约国国内法律的救济办法，将案情提交该人为其居民的缔约国主管当局。
如果案情涉及税收协定规定的国民非歧视待遇，申请人可以向其为国民的缔约国主管德国税务机关递交申请。
根据中德税收协定，当事人应在不符合税收协定规定的征税措施第一次通知之日起3年内提出申请。

9.在德国投资可能存在的税收风险
德国税收法律体系较为完善，高度严谨，是中国海外投资风险最低的国家之一。但是，欧洲民粹主义抬头会导致德国的贸易保护主义上升。欧洲民粹主义已成为一种世界政治现象，其突出特点是鲜明地呈现反全球化、反自由贸易与反外来移民的倾向。对中欧关系来说，欧洲民粹主义的普遍兴起，无疑不利于中国在欧洲的贸易与投资发展，贸易摩擦不可避免。
此外，中国投资者在投资初期，还应充分了解税收风险，比如信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险、享受税收协定待遇风险、中德税制差异带来的税收风险等。
以上是关于德国国家税收指南的简要介绍，希望可以帮到你们。

(图片来自网络，向原创者致谢）
点击“阅读原文”下载国家税务总局德国投资税收指南

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