【特别关注】爱尔兰就实施支柱二最低税率征询公众意见，并考虑引入合格国内补足税（QDTUT）

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来源：TAXNOTES
日期：2022年5月27日
作者：STEPHANIE SOONG JOHNSTON
编译：思迈特财税国际税收服务团队
爱尔兰财政部于5月26日开始就爱尔兰采用新框架进行公众咨询，预计该框架将于2023年底生效，其正等待欧盟支柱二指令的批准。如果获得批准，该指令将作为爱尔兰通过新规则的基础。随着爱尔兰准备在其实施支柱二协议的计划中纳入合格国内补足税（QDTUT），另一个OECD全球税收改革协议的缩写词即将出现。
根据财政部的咨询文件，爱尔兰打算通过在未来的财政法案中引入支柱二规则，以实施该计划的四个主要内容，包括：
（1）实施支柱二时，支柱二有哪些规则的特殊性需要在爱尔兰国内税收立法和政策上高度关注；
（2）实施支柱二需要对爱尔兰国内的税收法律进行哪些修改；
（3）爱尔兰是否应该实施合格国内补足税，如果可以，QDTUT应该具体包括哪些内容，它应该如何运作；
（4）实施支柱二时如何应对美国拜登政府公司所得税改革，尤其总部在爱尔兰的美国跨国企业要作为重中之重加以关注。
爱尔兰是G20/OECD关于税基侵蚀和利润转移包容性框架内的137个辖区之一，这些辖区已经加入了一项关于实现全球税制现代化的双支柱全球税制改革计划的政治协议。该协议是BEPS项目第一项行动计划的后续行动。
支柱二确保集团年收入超过7.5亿欧元的跨国企业在其经营的辖区按15%的有效税率纳税。范围内的跨国企业必须从标准化的财务会计基础开始，并使用它们所支付的所得和税额来计算它们的有效税率，以确定税率低于15%的辖区。然后，通过两项主要征税条款，即全球反税基侵蚀(GLoBE)规则，对这些低税利润征收补足税。OECD于2021年12月发布了GLoBE立法模板，并于3月14日发布了相关注释。
GLoBE规则由IIR和UTPR组成，在OECD文件中分别被称为收入纳入规则和低税支付规则。IIR对跨国企业的母公司征收补足税。UTPR作为IIR的辅助规则，以确保当子公司的最终母公司在没有实施IIR的辖区时，子公司支付补足税。IIR优先于UTPR，但各辖区可以自主决定是否采用合格国内最低补足税(QDMTT)，这将优先于IIR本身。QDMTT可以抵扣IIR和UTPR的纳税义务。
支柱二还包括应税规则（STTR），根据该规则，来源辖区可以对一些低于名义税率9%的关联方支付征收预提所得税。但是，有关规则的制定工作仍在进行中。
根据咨询文件，爱尔兰打算引入UTPR即“低税利润规则”，并使用首字母缩略词QDTUT而不是QDMTT。该文件补充说，QDTUT的实施足以满足指令下的支柱二要求。
财政部表示，“实际上，每个适用QDTUT的辖区在税收方面都成为了‘安全港’。这是一项欧盟规则，预计将在全球范围内采用”。由于爱尔兰的总体公司税率为12.5%，“爱尔兰很可能会引入QDTUT作为支柱二实施过程的一部分，”其补充道。
咨询文件列出了几个问题和主题以征询公众意见，包括GLoBE规则的适用范围、征税规定、GLoBE所得或亏损以及有效税额的计算、爱尔兰税收抵免与新规则下合格的可退还税收抵免的定义之间的相互作用以及爱尔兰是否应该采用QDTUT。
财政部还寻求有关税务管理问题的反馈，例如提交申报表和支付IIR和UTPR的纳税义务、过渡规则和STTR。
咨询将于7月22日结束。爱尔兰还要求根据支柱二就其专利盒制度和研发抵免的改革提供意见。该咨询已于5月30日结束。
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