国家税务总局湖北省税务局关联申报和同期资料相关政策与问答

故事细腻

国家税务总局湖北省税务局关于2019年度

关联申报和同期资料准备的提示

来源：湖北税务

尊敬的纳税人：

      为做好2019年度关联申报和同期资料管理相关工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）有关规定，现将有关事项提示如下：

一、

关联申报   

	（一）关联申报主体 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业， 年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。      企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。 企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
	（二）关联申报期限 企业需在2020年5月31日前，就2019年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
	（三）关联申报内容 2016版关联申报表包括22张附表，分为三部分： 1.基础信息：包括《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张表； 2.关联交易信息：包括《有形资产所有权交易表》《无形资产所有权交易表》《有形资产使用权交易表》《无形资产使用权交易表》《金融资产交易表》《融通资金表》《关联劳务表》《权益性投资表》《成本分摊协议表》《对外支付款项情况表》《境外关联方信息表》《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》以及《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》，共13张表； 3.国别报告表：包括《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文）》《国别报告－附加说明表》以及《国别报告－附加说明表（英文）》，共6张表。
	（四）关联申报方式 关联申报方式，包括网上申报、上门申报等两种方式。为减少办税服务厅人员聚集，降低疫情传播风险，更好地保障纳税人生命安全和身体健康，本着“涉税事、网上办，非必须、不进厅”的原则，建议选择国家税务总局湖北省电子税务局的“非接触式”网上申报途径。
	（五）关联申报延期的规定 企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。 （《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十七条：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。）

二、

国别报告

	（一）国别报告报送主体 存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告： 1.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。成员实体应当包括：⑴实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；⑵跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；⑶仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；⑷独立核算并编制财务报表的常设机构。 2.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
	（二）国别报告填报原则 跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。
	（三）国别报告填写语言 国别报告应当以中英文双语填写，即《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写；《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告－附加说明表》中进行说明。
	（四）国别报告豁免规定 最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。 企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。

三、

同期资料

	（一）同期资料类型 同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备该种同期资料, 存在企业需要准备多种文档的可能性。
	（二）同期资料准备主体 1.符合下列条件之一的企业，应准备主体文档:（1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；（2）年度关联交易总额超过10亿元。 2.年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应准备本地文档:（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；（2）金融资产转让金额超过1亿元；（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元；（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。 3.特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。符合下列条件之一的企业，应准备相应特殊事项文档:（1）签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档；（2）关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应准备资本弱化特殊事项文档。
	（三）同期资料准备与提供时限 1.主体文档：企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。 2.本地文档：2020年6月30日前准备完毕。 3.特殊事项文档：2020年6月30日前准备完毕。 同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。纳税人准备好同期资料后可主动提交至主管税务机关。 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。
	（四）同期资料免除准备规定 企业符合以下情形之一的，可免除准备全部或部分同期资料： 1.企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本地文档的关联交易金额范围。 2.企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

国家税务总局湖北省税务局

　　　 2020年4月7日

为方便广大纳税人和税务机关更好地学习、理解和用好关联申报及同期资料管理相关政策，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）有关规定，国家税务总局湖北省税务局在总结实践经验的基础上，针对纳税人反映较多、容易忽略或者出现理解偏差的问题，组织编写了《关联申报和同期资料管理税收政策问答》，敬请关注。

目录

一、关联申报基本政策规定

（一）关联申报

1.哪些企业需要进行关联申报？

2.关联申报期限是如何规定的？

3.如何确定关联申报报告年度所属期间？

4.关联申报的延期申报规定是怎样的？

5.有哪些途径可以进行关联申报？

6.企业不按规定进行关联申报是否负有法律责任？

（二）关联关系及判定

7.什么是关联关系？

8.关联交易包括哪些类型？

9.关联方是否仅指企业？

10.如何判定股权关系？

11.间接持股的情形，如何计算持股比例？

12.亲属共同持股的情形，如何计算持股比例？

13.如何判定资金借贷关系？

14.如何确定借贷资金总额占实收资本比例？

15.如何判定特许权关系？

16.如何判定购销和劳务关系？

17.如何判定任命或委派关系？

18.如何判定亲属关系？

19.如何判定实质关系？

20.报告年度所属期内关联关系发生变化的，如何确定存续期间？

21.国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的情形是否构成关联关系？  

22.总公司和分公司是否构成关联关系？分公司有关联交易是否需要申报？

(三)国别报告

23.什么是国别报告？

24.国别报告的报送主体是哪些？

25.国别报告的填报原则是什么？

26.国别报告的填写语言是什么？

27.国别报告有没有豁免情形？

28.国别报告可以作为信息交换吗？

29.不属于国别报告规定填报范围的企业什么情况下会被要求提供国别报告？

（四）关联申报表

30.2016版关联申报表包含哪些内容？

31.需进行关联申报的企业，是否22张表单都要填报？

32.公司记账本位币为美元，能否以美元填报《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》？

二、同期资料管理基本政策规定

33.同期资料包括哪些类型？

34.同期资料的准备主体是哪些？

35.企业在哪些情形下可以免除准备同期资料？

36.企业应在什么期限内完成同期资料的准备？

37.企业应在何时提供同期资料？

38.同期资料的保存有什么规定？

三、关联申报表填报常见问题

（一）G000000《报告企业信息表》

39.怎样区分“正常报告”、“更正报告”和“补充报告”？

40.公司属于上市公司子公司，需要被母公司合并报表，在填报“116上市公司”这一选项时，应如何选择？

41.“203员工数量”与企业所得税年度申报表《基础信息表》“104从业人数”填报口径是否一致？   

42.在填报“400企业股东信息（前五位）”时，如果当年度前五位股东曾发生变更，应以哪个时点为准？

43.“120企业集团最终控股企业”如何填报？

44.如果“120企业集团最终控股企业”选择“否”，企业是否还需填报最终控股企业信息？

45.被指定为国别报告的报送企业应该填报什么表？

46.“300企业高级管理人员信息”中，高级管理人员指哪些？

47.公司股东有境外注册的有限责任公司和自然人，“404登记注册类型”应如何填报？

48.对于境外股东，在境外注册机构出具的证件种类名称各不相同，“405证件种类”应如何选择？

49.《报告企业信息表》（G000000）中“407持股起始日期”如何填报？

（二）G100000《关联业务往来汇总表》

50.G100000《关联业务往来汇总表》（以下简称“汇总表”）上的数据是否全部自动生成？

51.如何计算得出“203债资比例”？

（三）G101000《关联关系表》

52.G101000《关联关系表》是不是需要填报所有的关联方信息？

53.若一个关联方涉及多个关联关系类型的，G101000《关联关系表》第6列应如何填报？

54.填报《关联关系表》时，关联关系“起始日期”和“截止日期”是指关联关系存续期间的起止日期吗？

（四）G102000《有形资产所有权交易表》

55.有形资产所有权交易具体指哪些交易？

56.我公司与多个关联方发生多类关联交易，应该如何确定前5位关联方？

57.我公司在报告年度所属期内向同一关联方销售原材料、产品、机器设备等，G102000《有形资产所有权交易表》第3列应如何填报交易内容？

58.G102000《有形资产所有权交易表》的第 15行“境内外关联和非关联有形资产所有权出让合计”及第30行“境内外关联和非关联有形资产所有权受让合计”是否自动计算生成？

59.我公司为一家来料加工企业，主要关联交易是为关联方提供来料加工服务，并向关联方收取加工费，填报关联业务往来报告表时，是应该填报G102000《有形资产所有权交易表》还是G108000《关联劳务表》呢？

（五）G103000《无形资产所有权交易表》

60.无形资产所有权交易具体指哪些交易？

（六）G104000《有形资产使用权交易表》

61.有形资产使用权交易具体指哪些交易？

62.关联方向企业提供周转箱服务并收取一定费用，该交易额应填报在《有形资产使用权交易表》还是《关联劳务表》？

63.融资租赁企业，因融资租赁而购入的资产需要填写哪张关联报告表？

（七）G105000《无形资产使用权交易表》

64.无形资产使用权交易具体指哪些交易？

65.我公司有一地块出租，账面该地块记入“投资性房地产”，其出租收入应在《有形资产使用权交易表》还是在《无形资产使用权交易表》填报？

66.我公司为一家专门从事市场调查的服务公司，并将市场调查成果出让给关联方，需要填报G105000《无形资产使用权交易表》吗？

（八）G106000《金融资产交易表》

67.金融资产转让交易具体指哪些？

68.我公司年度内发生应收账款变化的，是否需要填报《金融资产交易表》？

（九）G107000《融通资金表》

69.资金融通具体包括哪些交易？

70.G107000《融通资金表》是否与表G102000-G106000一样，仅需填报前5位关联方的关联交易情况？

71.我公司在年度内收回部分关联借出资金，剩余关联借出资金该如何在《融通资金表》反映？

72.《融通资金表》第6和7列“境外关联交易金额（利息）”和“境内关联交易金额（利息）”是否仅包括实际收付的利息？

（十）G108000《关联劳务表》

73.关联劳务具体包括哪些？

74.我公司的境外关联方为我公司提供技术服务，是否将年度内发生并在账上反映的技术服务费填报《关联劳务表》中？

75.我公司委托境外关联方为我司提供合约研发服务，向关联方支付合约研发费用，相关费用是否应填报在《关联劳务表》？

（十一）G109000《权益性投资表》

76.我公司在报告年度内发生关联业务往来，但权益性投资没有发生变化，仍需要填报《权益性投资表》吗？

77.G109000《权益性投资表》中每月“所有者权益金额”、“实收资本（股本）金额”、“资本公积金额”应按什么口径填列？

78.“平均权益投资金额”是否等于“所有者权益金额”？

79.公司在报告年度所属期内作出了利润分配决定，但实际未支付股息红利，是否需要填报“权益性投资股息、红利分配情况”？

80.G109000《权益性投资表》中分配给境外股东的股息、红利金额是否应与企业申报的“股息红利所得”性质的非居民源泉扣缴申报金额一致？

81.《权益性投资表》中包括分配给“非关联方股东”的股息、红利，“非关联方股东”是指哪些股东？

（十二）G110000《成本分摊协议表》

82.哪些企业需要填报《成本分摊协议表》？

83.企业既执行预约定价安排，又签订成本分摊协议的，是否不需填报《成本分摊协议表》？

（十三）G111000《对外支付款项情况表》

84.《对外支付款项情况表》是否与其它相关表单存在逻辑对应关系？

85.向境外关联方支付股息是否需要报送关联申报？

（十四）G112000《境外关联方信息表》

86.是不是所有的境外关联方都要填写G112000《境外关联方信息表》？

87.与多个境外关联方发生关联交易的，是否每一个关联方都要单独填报G112000《境外关联方信息表》？

88.“适用所得税性质的税种名称”是什么意思？

89.“实际税负”如何确定？

90.“享受所得税性质的税种的税收优惠”包括哪些？

91.《境外关联方信息表》的“上市公司”是否就是《报告企业信息表》的“上市公司”？

（十五）G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》

92.我公司在报告年度内发生关联业务往来，需要填报G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》吗？

93.G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》划分标准说明应如何填写？

94.来料加工企业的“主营业务收入”需要与《有形资产所有权交易表》的数据相配比吗？

（十六）G113020《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》

95.什么企业需填报G113020《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》？   

（十七）G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》

96.G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中“收入”的填报口径包括哪些内容？  

97.填报G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》时，成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，应如何处理？

98.G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》填报的收入、利润及税负情况是否需与跨国企业集团合并财务报表数据一致？

99.G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的非关联方确定口径与关联交易申报各表所确定的非关联方是否一致？

100.G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中第11列“有形资产（除现金及现金等价物）”填报说明写的是此处所指的“有形资产”不包括现金及现金等价物和金融资产，请问该处的“金融资产”是狭义定义还是按会计口径包括应收账款等的广义定义？

（详细政策问答内容，请点击“阅读原文”下载查看）