税收伴您跨境行｜国别报告：从入门到精通

甘肃政策君

前言
为进一步提升跨境税收服务水平，助力打造具有国际竞争力的税收营商环境，本期特推出《国别报告:从入门到精通》特辑。
下面，就让我们跟随小编一起去学习国别报告的具体内容，踏上从入门到精通的精彩旅程吧！

基础入门版
Starter Version
No.1 什么是国别报告?
WHAT
国别报告，主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。
国别报告是关联申报的组成部分，即《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》22张表格中的最后6张表。

No.2 谁来报送国别报告?
WHO
存在下列情形之一的居民企业，应当报送国别报告:
(一)该居民企业是跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元;
(二)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

上一会计年度、最终控股企业、豁免报送等
疑难问题详见文末链接
No.3 何时报送国别报告?
WHEN
国别报告作为关联申报的组成部分，应当在每年5月31日前年度企业所得税申报时一并报送。
有延期申报需求的企业，应当按照税收征管法及其实施细则，在规定期限内向税务机关提出书面延期申请。
No.4 如何填报国别报告?
HOW
01
填报语言
国别报告应当分别以中、英文两种语言进行填报。
如果部分成员实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
02
会计准则
国别报告的数据填写，以成员实体所在国家（地区）会计准则为基础，包括收入确认、关联方与非关联方判定、税前利润核算等项目。
需要注意的是，对于国家（地区）间的会计准则不同所产生的差异，无需进行调整。
03
货币折算
采用各成员实体的法定财务报表数据进行披露时，如果记账本位币不一致，应当按照年度平均汇率折算成最终控股企业使用的币种，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
04
数据口径
当一个管辖区有多个成员实体时，应采用合并前的个别财务报表加总数进行填报。
05
会计年度
国别报告应当涵盖最终控股企业的完整会计年度。成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，成员实体信息披露期间可以采用以下方式之一：
（一）使用成员实体的会计年度，即成员实体会计年度截止日期在最终控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度;
（二）使用最终控股企业会计年度。
上述方法一经确定，无特殊情况不得修改。
End of Starter Version
全方位无死角解读版
Master Version
《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》
G114010
本表要求披露在各个税收辖区的收入、收益、员工资产、纳税情况等。

01
国家（地区）
应填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家（地区）。
Q1: 如果一个成员实体同时在两个国家（地区）构成居民企业，应填报在哪个国家（地区）？
点击查看解答
应该按照相关税收协定（安排）为依据确定成员实体所属的国家（地区）。如果不存在可以适用的税收协定，则以实际管理机构所在地进行填报。
例如：X公司同时构成A、B两国的居民企业，应当以A与B签订的税收协定为依据，确定X所属的国家（地区）。如果A与B未签订税收协定，那么以X公司的实际管理机构所在地作为国家（地区）进行填报。

Q2: 跨国集团中的常设机构所属国家（地区）应该如何填报？
点击查看解答
应填报常设机构经营活动所在地。

Q3: 如果一家企业在任一国家（地区）均不构成居民企业，那么应归属于哪个国家（地区）？
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应当按照无国家（地区）填报。

02
收入
“收入-非关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与非关联企业交易取得的收入总和。
“收入-关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与关联企业交易取得的收入总和。
本表中“收入”应包括销售收入、劳务收入、特许权使用费收入、利息收入及其他收入。
03
税前利润（亏损）
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体取得的税前利润（亏损）总和。

04
已缴纳企业所得税（收付实现制）
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体实际缴纳的企业所得税总额。
Q1: 已代扣代缴的预提所得税是否应计入已缴纳企业所得税？
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应计入。已缴税款包括成员实体从其他企业（无论是关联企业还是非关联企业）收取的款项在其他企业所属国家（地区）已代扣代缴的预提所得税。

05
本年度计提的企业所得税
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体依据应纳税所得额计提的当期所得税总额。
Q1: 是否包含因或有事项（如产品质量保证、未决诉讼、债务担保等）计提的递延所得税？
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不包含。当期所得税费用仅反映相关会计年度的经营活动，不包含因或有事项计提的递延所得税。

06
注册资本
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体的注册资本总额。

07
雇员人数
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体的全职雇员人数总和，包括在经营活动中所雇佣的独立承包商人数。
Q1: “雇员人数”是应该根据年末人数、全年平均人数还是其他标准填报？
点击查看解答
都可以。需要注意的是，不同国家（地区）在雇员人数计算标准上应当保持一致，并每年均沿用相同标准填报。

08
有形资产（除现金及现金等价物）
应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体的有形资产账面净值总和，不包括现金及现金等价物和金融资产。

《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》
G114020
本表要求按照各个税收辖区中的各个成员实体分别勾选其主要业务活动。

01
国家（地区）
填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家（地区）。

02
该国家（地区）的成员实体名称
填报跨国企业集团在第1列填报的国家（地区）所有居民企业成员实体的全称。
Q1: 成员实体应当包括哪些？
点击查看解答
应当包括：
1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；
2.跨国企业集团持有该实体股权，且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；
3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；
4.独立核算并编制财务报表的常设机构。

Q2: 常设机构的名称应该如何填报？
点击查看解答
应填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家（地区）。
例如：X公司在A国设立的常设机构，应填报“X公司–A国家（地区）的常设机构”。

03
成员实体注册成立地
成员实体为常设机构的，或者注册成立地与其作为居民企业所属的国家（地区）一致的，可不填报。

04
主要业务活动
根据各成员实体在相关国家（地区）所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。
需要注意的是，如果某成员实体的主要业务活动勾选了“其他”，应在《国别报告-附加说明表》说明该成员实体的具体业务活动。
《国别报告-附加说明表》
G114030
常见的有：
（一）采用的数据来源，以及当年度数据来源的变化情况与影响；
（二）在《跨国企业集团成员实体名单表》中勾选主要业务活动为“其他”项的具体业务说明；
（三）其他需要说明的事项，例如自行进行翻译的成员实体名称、使用的折算汇率等。

疑难解答
Read, and Read it All

Q1: 什么是最终控股企业？
Q2: 计算55亿元报送门槛应该根据哪一年的收入数据进行判断？
Q3: 哪些企业可以豁免报送？
Q4: 当一个管辖区有多个成员实体，申报数据是采用个别财务报表的简单加总数，还是采用合并数？
Q5: 国别报告的数据涉及到多国的成员实体，填写时应该以哪一方的会计准则为基础？
Q6: 如果一个成员实体同时在两个国家（地区）构成居民企业，应填报在哪个国家（地区）？
Q7: 集团新设立但尚未开展业务的成员实体，是否需要填入国别报告？
Q8: 年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，是否需要填入国别报告？
Q9: 如果既不是最终控股企业，又不是被集团指定报送的企业，是否有可能被税务机关要求提供国别报告？
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国别报告疑难解答
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END
  来源：深圳税务