大家好，我叫留抵退税！今天起，这是我最新最全的风险点和操作指南！

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留抵退税大规模查办!各地税务局已陆续曝光留抵退税违法犯罪案例达90起!
那留底退税到底是什么呢?都有哪些风险?小编为大家整理了留抵退税的相关重点:
1、留抵退税是什么?
2、留抵退税都有哪些自查风险点?(60个)
3、留抵退税会计分录怎么做?
4、“留抵退税后，会导致多缴城建税及附加吗?”等34个热点官方答疑!
5、一图了解留抵退税
赶快一起来看一下吧!
01
什么是留抵退税+留抵退税变革史
一、什么是留抵退税
留抵退税，其学名叫“增值税留抵税额退税优惠”，就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的“进项”增值税，予以提前全额退还。
简单可理解为当进项税额大于销项税额时，即出现了留抵税额。
(进项税指的是纳税人在购进货物、无形资产或者不动产等时候支付的增值税额。而销项税，则指销售时收取的增值税额。)
一般而言，形成留抵税额的原因有很多，比如集中投资、货物生产周期较长等。
留抵退税就是把增值税期未未抵扣完的税额退还给纳税人。
增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。
（其中，销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额;进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。)
当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。

02
留抵退税都有什么风险?

建议自查!
新政实施42天，已有90起留抵退税案例被曝光!
一、申请退税前，建议您自查以下退税条件及涉税风险:
是否同时符合以下退税条件:
(1)纳税信用等级为A级或者B级;
(2)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
(3)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
留抵退税自查60个风险点:
1不申报隐匿或少报销售收入不符合小型企业、微型企业标准
2.对照《中小企业划型标准规定》或《金融业企业划型标准规定》标准划分企业类型行业选错
3.制造业等六个行业选错
4.行业划分时销售额的比重计算错误
5.计算销售额的比重时未将稽查查补销售额计入
6.计算销售额的比重时未将未开票收入计入
7.计算销售额的比重时未将视同销售额收入计入
8.计算销售额的比重时按照差额前的销售额确定
9.计算销售额的比重时收入口径错误其他情形
10不属于制造业等六个行业违规办理行业登记信息变更
11.企业通过个人收款不申报隐匿销售收入
12.是否存在注册空壳小规模纳税人企业违规享受低税率或者免征优惠转移销售收入
13.是否存在其他扣税凭证电报错误影响进项构成比例计算的情形
14.存在混合销售或兼营业务未按规定核算(会影响行业判断)
15.企业经营中涉及多个税率，未使用正确适用税率电报(会影响行业判断)
16.同时适用简易计税和一般计税方法的业务但未分开核算，计税方法混淆不清(影响留抵税额金额)
17.是否存在现金收入不按规定入账的情形
18是否存在个人账户收款不按规定入账的情形
19.是否存在未发票不按规定入账的情形
20.未开具发票销售额填报负数且无正当理由
21.增值税申报收入与企业所得税申报收入、财务报表收入不一致且无正当理由
22.是否存在以货易货、以货/不动产抵债收入未记收入的情形
23是否存在无形资产/货物/不动产投资未记收入的情形
24.是否存在销售收入长期挂账应转收入未转收入的情形
25.是否将应收取的销售款项，先支付费用(如委托代销商品的手续费等)，再将余款入账作收入的情形
26.是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情形(如将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税等)
27.处置自己使用过的固定资产未按规定计算缴纳增值税
28.处置自己使用过的固定资产存在一般计税方法和简易计税的计税方法选错情形
29.出售废旧货物未计算缴纳增值税(如销售废品)
30.销售购进的水、电未计算缴纳增值税(不含代收代付情形)
31.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情形
32.向购货方收取的各种价外费用(如违约金、法院判决应支付货款利息等)是否按规定计算缴纳增值税
33.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构(不在同一县市)用于销售，是否作销售处理
34.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额
35.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税
36.是否存在擅自扩大免税范围的情形
37.是否存在免税收入未申报的情形
38.是否存在取得财政补贴属于增值税应税收入未按规定申报增值税的情形
39.是否存在不按规定的时间确认收入(如不动产租赁预收租赁费)
40.是否存在不符合差额征税规定，而按照差额征税方法计算增值税的情形
41.是否存在“阴阳合同”隐瞒增值税收入的情形
42.是否存在转让股票等金融产品未按规定计算申报增值税的情形
43.是否存在按税法规定负有增值税扣缴义务的扣缴义务人未依法履行扣缴税款义务
44.是否存在取得虚开增值税发票用干抵扣进项税额的情形(包括取得在税收洼地地方注册空壳企业开具的增值税专用发票用于抵扣)
45.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法
46是否存在取得应写备注栏未写备注栏等不合规抵扣凭证用于抵扣的情形
47.是否存在票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣的情形
48.是否存在取得为非雇员支付的旅客运输费用用于抵扣的情形
49.是否存在取得旅客运输费用计算错误抵扣进项税额的情形
50.是否存在取得桥、闸等通行费发票计算错误抵扣进项税额的情形
51,存在购进的贷款服务，餐饮服务，居民日常服务和娱乐服务抵扣了进项税额的情形
52.是否有用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利和个人消费抵扣进项情形
53.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票由报抵扣进项税额的情形
54.是否存在取得虚开农产品销售发票电报抵扣进项税额的情形
55,用于抵扣进项税额的海关进口增值税专用缴款书是否真实合法
56.取得完税凭证抵扣进项税额的，是否具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等资料
57.发生退货或取得销售折让是否按规定作进项税额转出
58.兼营免税项目，其不予抵扣的进项税额计算是否准确
59.兼营简易计税项目，其不予抵扣的进项税额计算是否准确
60.已抵扣进项税额的不动产改变用途不得抵扣时未按规定计算扣减不得抵扣的进项税额。
二、申请退税后，税务机关将按规定进行退税审核，并根据不同情况出具审核结果:
第一种情形是，纳税人符合全部退税条件，且未发现任何风险疑点及未处理事项，准予留抵退税。
第二种情形是，纳税人不符合留抵退税的一项或多项条件的，不予留抵退税。
第三种情形是，虽然纳税人符合留抵退税条件，但存在风险疑点或相关未处理事项的，将暂停办理留抵退税，并对相关风险疑点进行排查，对未处理事项进行处理。处理完毕后，再按规定继续办理留抵退税。
三、经税务机关核查存在骗取留抵退税情形的，将做以下处理:
01、对非主观故意违规取得留抵退税的企业，约谈提醒，促其整改。
02、对恶意造假骗取留抵退税的企业，依法从严查办:
①按规定将其纳税信用直接降为D级,限制发票领用;
②依法对其近3年各项税收缴纳情况进行全面检查;
③依法追缴其骗取的留抵退税款，并处以罚款
④涉嫌犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
四，异常放弃留抵退税也是税局数据分析重点!
税务局将采用【风险疑点精准画像】、【联动互动快速反应】、【协同防控严守底线】、【组建“党员先锋队”】等方式，依托大数据展开严查，“放弃异常”也会成为稽查重点!
详情请戳→重要提醒:异常放弃留抵退税也是税局数据分析重点!
03
留抵退税会计分录怎么做?
退还的增量留抵税额的账务处理，进项税额留抵在账务上体现为“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目的借方余额，分录:
借:银行存款
贷:应交税费--应交增值税(进项税额)
若账务上已经结转到“应交税费--未交增值税”科目，分录:
借:银行存款
贷:应交税费--未交增值税
04
留抵退税后，会导致多缴城建税及附加吗?

税局相关34个问题答疑
一、 留抵退税后，会导致多缴城建税及附加吗?
最近很多纳税人有个疑惑:留抵税额退了，之后如果要缴增值税，也得交城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。那是不是留抵退税会导致多缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加呢?


留抵退税，不会导致多缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

首先，我们先看看相关政策依据。

为避免增加留抵退税企业负担，《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税[2018]80号)规定:对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。2021年9月施行的《中华人民共和国城市维护建设税法》还将现行规定上升为法律，明确从城市维护建设税的计税依据扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

例1:

A企是一家微型企业，2022年4月份申请退还增值税存量和增量留抵税额10万元。2022年5月该企业申报缴纳增值税5万元，可从城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加计税(征)依据中扣除已退还的增值税税额5万元，扣除后本期城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计税(征)依据为0(5万-5万)元，尚有5万(10万-5万)元可以在以后抵减城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计税(征)依据。
例2:

B企业是一家小型企业，2022年4月份申请退还增值税增量留抵税额10万元。2022年5月该企业申报缴纳增值税15万元，可从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计税(征)依据中扣除已退还的增值税税额10万元，扣除后本期城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计税(征)依据为5万(15万-10万)元。

留抵退税，不会导致多缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

1、打开增值税及附加税费申报表附列资料(五) (附加税费情况表)。

2 、确认“当期新增可用于扣除的留抵退税额”是否为上期申请的留抵税额(小编选取的企业，4月由请的留抵税额为388407.55元，5月需缴100000元增值税，以上数据均为系统自动带出)
3、确认“留抵退税本期扣除额”(第4栏次)、“本期应补(退)税(费)额”是否正确(数据均为系统自动带出)，其中未扣除完的留抵税额会结转下期，可查看“结转下期可用于扣除的留抵退税额”。
温馨提示:
简易征收需缴纳增值税时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中不得扣除退还的增值税税额。
其实，只要增值税其他申报表已经填写准确，在申报城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加时，相关数据已预填好，只需大家确认数据即可，十分的便捷，不会给您增加任何的负担。
二、税局官方答疑归纳:
1、纳税人退回留抵退税款，想享受享受增值税即征即退、先征后返(退)政策应如何办理?
答:根据《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关行管事项的公告》(国家税务总局公告2022年第4号)，三、纳税人按照14号公告第十条的规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》(见附件2)。税务机关应自受理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税电报时，将缴口的全部浪税款在《增值税及附加税费电报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可继续按规定抵扣进项税额。
2、加大“制造业”等行业留抵退税，纳税人可以自什么时候开始申请?
限据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期天留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号二加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理!”和“交通运输，合储和邮政"(以下称制造!等行八增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。
(一)符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
(二)符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税由报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额:符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
3、加大小微企业留抵退税力度，企业什么时间可以申请退税?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)，一、加大小微企/增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造/按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。
(一)符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。
(二)符合条件的微型企，可以自2022年4月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
4、纳税人享受小微企业和制造业等行业留抵退税需要满足什么条件?
根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)三、适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件:
(一)纳税信用等级为A级或者B级;
(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
十六、本公告自2022年4月1日施行。
5、纳税人享受留抵退税后还能享受即征即退、先征后退吗?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)十、纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退，先征后返(退)政策，纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。
纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
6、2022年4月至6月的留抵退税申请时间到每月几号?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期天留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)十一、纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税由报后申请留抵退税，2022年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。
纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合本公告第一条和第二条相关留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用上述留抵退税政策。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
7、即适用免抵退税又适用留抵退税纳税人申请退税顺序有先后吗?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号 )九、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
8、适用增量留抵退税、存量留抵退税的纳税人，可退税额如何计算?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)八、适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额:
介许退还的增量留抵税额=增量留抵税额x进项构成比例x100%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额*进项构成比例*100%
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
9、财政部 税务总局公告2022年第14号文件中，中型企业、小型企业和微型企业按照什么标准划分?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期未留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)六、本公告所称中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业(2011]300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发(2015]309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定:不满一个会计年度的，按照以下公式计算:
增值税销售额(年)=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数*12
本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额，纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
对于工信部联企/[2011]300号和银发[2015]309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业[2011]300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元);中型企业标准为增值税销售额(年)1亿元以下(不含1亿元)。
本公告所称大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
10、财政部 税务总局公告2022年第14号中增量留抵税额，存量留抵税额分别指的是什么?
根据《财政部 税务总局关干进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)四本公告所称增量留抵税额，区分以下情形确定:
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期未留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。
五、本公告所称存量留抵税额，区分以下情形确定:
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额;当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
11、增值税留抵退税是否有集中退还的规定?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)十五、各级财政和税务部门务必高度重视留抵退税工作，摸清底数、周密筹划、加强宣传、密切协作、统筹推进，并分别于2022年4月30日，6月30日，9月30日，12月31日前，在纳税人自愿申请的基础上，集中退还微型、小型、中型、大型企业存量留抵税额。税务部门结合纳税人留抵退税申请情况，规范高效便捷地为纳税人办理留抵退税。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
12、纳税人留抵退税政策适用错误应如何处理?有没有处罚?
根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)十二纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳税人应在下个纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。
以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
十三、适用本公告规定留抵退税政策的纳税人办理留抵退税的税收管理事项，继续按照现行规定执行。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
13、增值税一般纳税人符合什么条件可以申请增量留抵退税?
一、根据《关干深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号)第八条规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。
(一)同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:
1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元;
2.纳税信用等级为A级或者B级
3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税，出口退税或虚开增值税专用发票情形的;
4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的
5自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
二、根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)
一，加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。
(一)符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。
(二)符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额:符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
二、加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(以下称制造业等行业)增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造/等行1企(含个体工商户，下同)，并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。
(一)符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年4月纳税电报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
(二)符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额:符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
三，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件:
(一)纳税信用等级为A级或者B级;
(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
……
十六、本公告自2022年4月1日施行。
14、2022年新出台的留抵退税政策的主要内容是什么?
为落实党中央、国务院部署，按照《政府工作报告》关于留抵退税的工作要求，支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，财政部、税务总局联合发布了《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告)，加大小微企业以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(以下称“制造业等行业”)的留抵退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至小微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留抵税额。
15、《公告》出台的背景是什么?
在2019年建立留抵退税制度时，为便利纳税人办理留抵退税，税务总局发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(2019年第20号，以下称20号公告)，明确了留抵退税办理各环节的征管事项。2022年，进一步加大留抵退税力度，在20号公告基础上，结合今年出台新政策具体情况，发布本公告对个别征管事项作补充规定。
16、14号公告规定的小微企业是指什么?
14号公告规定的小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业(2011]300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发(2015]309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。
上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元)。
17、14号公告规定的制造业等行业企业有哪些?
按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行分类》中“制造”“科学研究和技术服务”“电力。热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。
举例说明:某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中:生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=(300+300)/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。
18、小微企业、制造业等行业纳税人按照14号公告规定申请留抵退税，需要满足什么条件?
按照14号公告规定办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人，需同时符合以下条件:
(一)纳税信用等级为A级或者B级
(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退，先征后返(退)政策。
19、纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵税额如何确定?
14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定:
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大干或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额;当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。
举例说明:某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元:如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。
20、纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵税额如何确定?
14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定:
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。
举例说明:某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税电报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元(=120-100):如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。
21、纳税人按照14号公告规定申请增量留抵退税的具体时间是什么?
按照14号公告规定，符合条件的小微企业和制造业等行业纳税人，均可以自2022年4月纳税由报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
22，纳税人按照14号公告规定申请存量留抵退税的具体时间是什么?
按照14号公告的规定，符合条件的小微企业和制造业等行业企业，申请存量留抵退税的起始时间如下:
(一)微型企业，可以自2022年4月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;
(二)小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额
(三)制造业等行业中的中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;
(四)制造业等行业中的大型企业，可以自2022年10月纳税电报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
需要说明的是，一述时间为申请一次性存量留抵退税的起始时间，当期未申请的，以后纳税申报期也可以按规定申请。
23、今年出台的留抵退税政策，明确了纳税人可申请存量留抵退税和增量留抵退税，和此前的增量留抵退税相比，退税办理流程有什么变化?
按照14号公告规定办理留抵退税的具体流程，包括退税申请，受理、审核、退库等环节的相关征管事项仍按照现行规定执行。
另外，关于退税申请时间的一般性规定是，纳税人在纳税申报期内完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税，考虑到今年退税力度大，涉及纳税人多，为做好退税服务工作，确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税，将2022年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最后一个工作日。需要说明的是，纳税人仍需在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。
24、纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，需要提交什么退税申请资料?和此前办理退税相比，有哪些调整变化?
纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，在申请办理留抵退税时提交的退税申请资料无变化，仅需要提交一张《退(抵)税电请表》。需要说明的是，《退(抵)税申请表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务厅线下提交。结合今年出台的留抵退税政策规定，对原《退(抵)税申请表》中的部分填报内
容做了相应调整，纳税人申请留抵退税时，可结合其适用的具体政策和实际生产经营等情况进行填报。
25、纳税人申请留抵退税时计算的进项构成比例有什么变化吗?
按照14号公告的有关规定，计算进项构成比例涉及的扣税凭证种类进行了微调，增加了含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、收费公路通行费增值税电子普通发票两类。调整后的进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
需要说明的是，上述计算进项构成比例的规定，不仅适用于14号公告规定的留抵退税政策，同时也适用干《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号)规定的留抵退税政策。
26、纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进项税额转出部分进行调整?
按照14公告规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票，税控机动车销售统一发要)，收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。
举例说明:某制造业纳税人2019年4月至2022年3月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2021年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式为:进项构成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)x100%=80%进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、分母中均无需扣减。
27、纳税人按照14号公告规定申请一次性缴回全部留抵退税款的，需要向税务机关提交什么资料?缴回的留抵退税款，能否结转下期继续抵扣?
纳税人按规定向主管税务机关申请缴回已退还的全部留抵退税款时，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在一次性缴回全部留抵退税款后，可在办理增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可继续用于进项税额抵扣。
举例说明:某纳税人在2019年4月1日后，陆续获得留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用增值税即征即退政策，于2022年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款，4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人在4月10日办理2022年3月(税款所属期)的增值税纳税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，并用于当期或以后期间继续抵扣。
28、纳税人按规定缴回已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款的，什么时候可以申请办理留抵退税?
纳税人在2022年10月31日前将尸退还的增值税即征即退，先征后返(退)税款一次性全部缴回后，即可在规定的留抵退税申请期内申请办理留抵退税。
29、纳税人按规定缴回已退还的全部留抵退税款的，什么时候可以申请适用增值税即征即退或先征后返(退)政策?
纳税人在2022年10月31日前将已退还的增值税留抵退税款一次性全部缴回后，即可在缴回后的增值税纳税申报期内按规定申请适用即征即退、先征后返(退)政策。
30、14号公告规定的一次性申请缴回留抵退税或即征即退，是否只能申请一次?
14号公告规定，纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退，先征后返(退)政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已取得的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请留抵退税。
上述规定中的一次性全部缴回，是指纳税人在2022年10月31日前缴回相关退税款的次数为一次。
31、纳税人申请办理存量留抵退税和增量留抵退税从征管规定上看有什么区别吗?
14号公告规定，除本公告补充的相关规定外，纳税人办理留抵退税的其他事项，均继续按照20号公告的规定执行，其中，纳税人办理存量留抵退税与办理增量留抵退税的相关征管规定一致。
32、当前纳税信用级别不是A级或B级，还有机会享受增值税留抵退税政策吗?
税务机关将于2022年4月发布2021年度的纳税信用评价结果。当前纳税信用级别不是A级或B级的纳税人，在2021年度的纳税信用评价中，达到纳税信用A级或B级的，可按照新的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。
33、2021年度纳税信用评价结果若不再是A级或B级，之前已经按规定申请办理的留抵退税是否需要退回?
纳税人申请增值税留抵退税，以纳税人向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》时点的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件，已完成退税的纳税信用A级或B级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是A级或B级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。
34、个体工商户已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价，是否还可以申请参照企业纳税信用评价方式开展评价?
适用增值税一般计税方法的个体工商户，已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加评价的，可自本公告发布之日起，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价。自愿申请参加纳税信用评价的，自新的评价结果发布后，按照新的评价结果确定是否符合申请留抵退税条件。
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留抵退税
一图说给你说全了！










END
来源 / 税乎网、会计、思维导图学税法、国家税务总局
  编辑 / 昆明税务