“走出去” | 个人取得境外所得政策指引六

安徽政策君

为了帮助被中国境内单位派驻境外（含港澳台）工作，且取得境外所得的自然人更好地掌握个人所得税年度申报相关知识，更加准确便捷地完成申报，我们梳理了境外所得个人所得税相关政策，第六期课程来了，快来和小编一起看看吧！
十七、填表举例


例9：傅先生是我国居民个人，任职于合肥X建筑公司，2021年度被派往英国和法国为当地工程承担设计工作。该纳税年度，其境内综合所得收入180000元（其中工资80000元，劳务报酬30000元，特许权使用费70000元），该部分综合所得境内已纳税8020元。傅先生当年符合税前扣除标准的“三险一金”50600元（其中基本养老保险16000元，基本医疗保险4000元，失业保险600元，住房公积金30000元），专项附加扣除24000元（其中子女教育12000元，住房贷款利息12000元），依法确定的其他扣除2400元（商业健康险）。其境外收入如下：
在英国取得综合所得70000元（其中劳务报酬所得20000元，稿酬所得50000元），在英国缴纳个人所得税7080元；利息股利红利所得60000元，在英国缴纳个人所得税4000元，另有税收饶让减免税额2000元。
在法国取得综合所得130000元（其中工资90000元，特许权使用费40000元），在法国缴纳个人所得税8250元。
根据以上资料，计算傅先生2021年汇算清缴应补退税金额。
解：首先分项计算应纳税额
傅先生全球综合所得收入额=180000+70000+130000-（30000+70000+20000+50000+40000）×20%-50000×80%×30%=326000元；
全球综合所得应纳税额=（326000-60000-50600-24000-2400）×税率-扣除数=189000×20%-16920=20880元；
傅先生来源于英国的利息股息红利所得应纳税额=60000×20%=12000元。
然后分国计算抵免限额
英国综合所得的抵免限额=20880×（20000×80%+50000×80%×70%）/326000=20880×13.5%=2819元。
英国利息股息红利所得的抵免限额=12000元。
法国综合所得抵免限额=20880×（90000+40000×80%）/326000=20880×37.42%=7813元。
来源于法国所得的抵免限额=7813元。
最后进行抵免和补税
傅先生在英国综合所得缴纳个人所得税7080元，利息股息红利所得缴纳个人所得税4000元，税收饶让的减免税额2000元在进行抵免时可视为已纳税额，因此可抵免的在英国的已纳税额为13080元，该金额小于来源于英国所得的抵免限额14819元，因此可全额抵免。
傅先生在法国缴纳个人所得税8350元，该金额大于来源于法国所得的抵免限额7813元，因此可抵免7813元。
傅先生全球综合所得个人所得税应纳税额20880元，利息股息红利所得个人所得税应纳税额12000元，其汇算清缴应补税额为：20880+12000-8020-13080-7813=3967元。

个人所得税年度自行纳税申报表（B表）
（居民个人取得境外所得适用）
税款所属期：2021年1月 1日至2021年12月31日
纳税人姓名：傅先生
纳税人识别号：340103198704181982-□□
金额单位：人民币元（列至角分）

境外所得个人所得税抵免明细表
税款所属期：2021年1月1日至2021年 12月31日
纳税人姓名：傅先生
纳税人识别号：340103198704181982-□□
金额单位：人民币元（列至角分）

往期回顾
“走出去” | 个人取得境外所得政策指引五
“走出去” | 个人取得境外所得政策指引四
“走出去” | 个人取得境外所得政策指引三
“走出去” | 个人取得境外所得政策指引二
“走出去” | 个人取得境外所得政策指引一
来源：国家税务总局合肥市税务局所得税科
编发：国家税务总局合肥市税务局