【特别关注】OECD或将提供支柱二下递延纳税转回规则的进一步指南

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来源：TAXNOTES
作者：斯蒂芬妮·宋·约翰斯顿 莎拉·帕兹
日期：2022年4月26日
编译：思迈特财税国际税收服务团队
一位OECD官员表示，根据全球公司最低税规则，OECD可能会对五年转回规则的递延所得税负债类型提供进一步指南。
OECD税收政策与管理中心国际合作与税收征管部激进税收筹划部门负责人约John Peterson谈到了利益相关者对支柱二下递延所得税负债和递延所得税资产处理方式的担忧。他是在OECD 4月25日关于支柱二实施框架的虚拟公众咨询活动上发表上述讲话的。
支柱二规则将适用于最终母公司合并财务报表中集团年收入超过 7.5 亿欧元的大型跨国企业。它主要依赖于全球反税基侵蚀（GLoBE)规则，包括IIR和UTPR，以前分别称为收入纳入规则和低税支付规则。
GLoBE规则建立了一个补足税机制，该机制使用标准化的财务会计基础在辖区围内进行计算和应用，并定义有效税额，以确定适用范围跨国企业的有效税率(ETR)低于15%的辖区。然后，在考虑了基于实质的所得排除后，该跨国企业必须缴纳补足税，以将其对来自这些辖区的所得的有效税率提高到15%。
支柱二还使用递延所得税会计来解决长期时间性差异，因为在净所得计算中包括某些类型的所得或费用，以确定GLoBE规则下的纳税义务和ETR。
2021年12月发布的支柱二立法模板第4条解决了在计算纳税义务和ETR时必须考虑的调整后有效税额的计算。第4.4条概述了解决暂时性时间差异的机制，第 4.4.4条提供了一种转回机制，对五年内未支付的某些类型的递延所得税负债进行调整。
西门子的克里斯蒂安·凯泽 (Christian Kaeser) 表示，这一条款最令人头疼，他说在现有的会计方法下，几乎不可能实施和管理该规则。根据 Kaeser 的说法，取消该条款是简化 GLoBE 规则的最佳方式。“为什么我们需要这条规则？”他说。
Peterson解释说，制定GLoBE规则的第11工作小组担心根据 GLoBE 规则对未来应缴纳的税款给予预先抵免。他补充说，这最终导致了五年转回的时间限制。
Peterson指出第4.4.5条列出了不受五年规则约束的重要项目清单。然而，对于不属于第4.4.5条的项目类别，“因此，存在解释问题。. .就评注而言，”Peterson说，指的是3月4日发布的支柱二评注。“我们有机会在这里提供进一步的指南。”
EAGLE会应运而生吗？
法国企业运动 (MEDEF) 的 Tania Saulnier 表示，安全港规则将允许税务机关和纳税人简化他们在“高风险领域”的工作，例如在有补足税纳税义务时的复杂计算。MEDEF 提出了另一种计算方法，以根据收入纳入-排除公式确定跨国企业集团的有效税率。同时，该组织建议按辖区计算ETR，以便可以将安全港规则适用于名义税率为15%或以上的辖区。
Saulnier说，许多纳税人希望将任何安全港规则都与国别报告（CBCR）数据联系起来，因为在欧盟运营的公司已经被要求向税务机关提供这些数据。MEDEF建议使用国别报告中包含的税前会计利润来减少基于实质的所得排除金额，以便该金额与OECD支柱二立法模板中的公式相同。扣除后，如果结果为零或负数，纳税人可以得出结论认为该辖区没有超额所得，因此不太可能有补足税，所以纳税人可以将该有争议的辖区排除。
许多国际组织和纳税人认为，为支柱二制定的现有争议解决方案是不够的。Binder Gr?sswang Rechtsanw?lte GmbH 的Christian Wimpissinger 表示，国际律师协会已提议在包容性框架内建立一个集中的争议前解决程序，名为“快速回答GLoBE各方面问题”(EAGLE) 。
他说，纳税人将有机会向新成立的名为EAGLE的委员会机构提交一份1500字的简短文件，其中包含关于支柱二的解释、技术理解或实施问题的抽象议题，其中涉及有关辖区纳税人关注的问题。
Covington& Burling LLP的Joseph Sullivan说：“我们设想它是一个独立的机构，由国际税务专家组成，包括税务管理人员、税务从业人员、商业代表、学者，他们将通常作为一个协调机构。”
Sullivan补充说，在纳税人提出要求后，委员会将邀请辖区参与制定指导意见并帮助达成共识，之后将就具体问题发布最终裁决或指导意见。
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