“走出去”税收风险防控——湖北省对外投资重点行业涉税风险提示

湖北政策君

编者案：企业出海，风险随行。如何防范化解境外投资风险，税务帮你来支招。结合湖北省“走出去”企业特点，省税务局将推出系列专题，包括对外投资重点行业涉税风险提示、对外投资投资重点国家涉税风险提示、“走出去”不同阶段涉税风险应对、税收协定适用热点问题、“走出去”相关管理规定和服务索引等等，帮助我省企业知晓政策、强化管理、规避风险。首期推出湖北省对外投资重点行业涉税风险提示专题，请予以关注。

一、建筑施工业

（一）实施有效税务规划

建筑施工业由于其资金流量大、关联业务多、建设周期长、市场竞争激烈等特点，导致其涉税事项相对繁杂，税务风险承担较多。同时，在海外投资项目中，跨国施工投资项目会涉及到多个国家（地区）税收法律法规的管辖，税种繁多，必须从宏观角度开展税务规划，准确收集和分析当地税收政策，多税种综合考量，才能帮助企业避免不必要的税收风险及由此带来的损失。

（二）建立税务风险管理机制

海外基础设施建设项目体量巨大，往往更会受到被投资国家（地区）税务机关的重视。境外工程承包项目（“Engineering Procurement Construction”，EPC）、公共私营合作项目（“Public-Private Partnership”，PPP）等大型项目的税务风险管理会对整体项目的运营管理、工作安排等各个环节产生较大的影响。部分企业对相关国家税收政策缺乏良好对接，财税人员对于企业自身税务风险认知也可能存在一定偏差，因此必须需要建立一套实际可行的跨国企业税务风险管理工作机制。

（三）防范财务相关风险

大型海外项目建设资金流量大且流出快流入慢，营业收入结转时间点的选择会对企业税基产生较大的影响。很多海外施工项目所在国家（地区）汇率波动较大且存在外汇管制，会为项目带来较大的汇率风险。同时，建筑施工业承包跨境EPC合同一般会根据合同的行为发生地拆分为离岸部分和在岸部分，从而进行不同的会计和税务处理。如果项目拆分不当可能会引发当地税务部门“恶意拆分项目合同，不正当转移利润”等认定，面临调查处罚的风险。

二、电信设备业

（一）税收歧视及关税制裁风险

由于电信设备制造业是国家（地区）建设的基础行业之一，为海外企业或政府提供服务时往往会涉及商业机密或国家机密，因此电信设备业受到当地政府关注和调查的风险相对更大。在开拓当地市场、享受税收优惠时可能会受到当地税务部门更加强烈的关注甚至反避税调查，被投资国家（地区）出于保护本国市场或者政治因素等目的也可能施加关税制裁。因此，企业需要提前识别潜在税务风险，提前做好应对及控制。

（二）转让定价风险

电信设备制造业进行海外投资时，原材料及设备通常会使用全国统一调配的方式，尤其会涉及到很多核心技术及专利。为了防止技术外泄等，子公司及分公司之间会发生较多涉无形资产关联交易。对于这种知识产品的跨境内部交易，企业需要制定一套灵活、规范的转让定价方式来进行税务规划，合理分配利润并真实评价子公司的经营情况，确保关联交易价格的合理性。

（三）重复征税风险

跨国经营的电信设备制造业往往会在境外设立分公司或多层法人公司分支机构，由于分支机构的种类及组织形式往往差异较大，极易涉及到重复征税。电信设备制造业大多选择设立多级法人分支机构，因此无法适用直接抵免。根据我国间接抵免相关政策要求，只有对居民企业直接或者间接持有20%以上股份的五层外国企业才予以办理境外税收抵免。拥有多层级分支机构的跨国经营电信设备制造业很难享受到该税收抵免政策。

三、医药行业

（一）跨境并购风险

在国内产业集中度迅速提高的形势下，一些医药企业选择推进企业国际化，嫁接国外先进技术，开拓新市场，增强竞争力。因此，跨国并购成为越来越多中国医药企业的选择，但也面临诸多问题：部分企业存在盲目性，对于在境外并购的目的性和必要性等研判不足，急于做大做强。对目标产品认识不清、高估其价值，最终付出了高昂的代价，但产品并未得到市场的广泛认可。少数企业境外并购面临着高债务财务风险，加之国外安全审查的干扰，增加了不确定性。因此并购过程中，企业需要对并购重组的潜在税收影响进行评估，以确保相关决策的税收成本能够得到充分考虑。并购重组后，也要建立适合其价值链的集团税收模式，以提高税收效率。

（二）转让定价风险

在新医改背景下，医药制造企业面临着经营模式的调整。从税收角度看，业务结构的调整需要一个与新业务模式相匹配的集团税收模式来控制风险：一是要通过重新规划集团内各实体的职能（如研发、采购、生产、营销、分销等），使价值链与转让定价政策相匹配，合理减轻集团整体税负；二是通过合理的转让定价安排，本集团内各主体的损益状况能够得到平衡，避免因收入与成本不匹配而无法在税前得到有效补偿的亏损；三是在调整集团内各实体的职能、重新规划关联方交易时，遵循公平交易原则和相关转让定价法规，充分考虑各国对跨境关联交易的监管实践，控制税收风险。

（三）特许权使用费支付风险

进口药品为主的医药企业，应重点关注向境外支付特许权使用费的税务风险。企业需要通过分析交易是否具有合理商业目的和经济实质，来确定费用支付的合理性，特别是：向避税地支付特许权使用费；向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费；境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。同时，向境外支付的特许权使用费是否需要计入进口货物的完税价格一直是海关部门监管的重点问题，企业需要重点关注。
来源：湖北税务订阅号
编辑：侯树强
审核：艾 兰