原创文章：明星艺人与网络主播偷逃税案件统计分析！

李威03

明星艺人与网络主播偷逃税案件统计分析
（第879期）
近年，网红经济涉税案件频发，税务部门公布了几起影视行业、网络直播行业等高收入群体偷逃税案例，因其偷逃税被追缴巨额税款、滞纳金和罚款的现象，引起社会关注。依法纳税是每个公民的义务，诚信纳税才能行稳致远。本文围绕偷逃税行为特征、明星艺人及网络主播偷逃税案例分析、偷逃税违法行为及补缴税款计算方式展开，使大家更清楚地了解明星艺人与网络主播偷逃税罚金计算方式及政策依据。
一、偷逃税行为特征
纳税人为了少纳税，一般通过节税、避税、逃税三种方式来达到目的。节税，是指在国家允许的范围内少交税，如利用税收优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。避税，是指纳税人在不违背税收法律法规的情况下从而实现少缴或不缴税款的目的，以此达到自身利益最大化的一种行为。避税虽不违法但也不提倡，容易造成国家税收损失。逃税，俗称偷税漏税，是指纳税人违反税收法律法规，通过伪造、变造会计凭证等手段以此逃避缴纳税款义务的行为。
逃税与避税的主要差异具体表现在以下几个方面：第一，手段的不同。逃税主要是对已发生的交易行为不在账簿上进行登记或者将已登记的账簿进行销毁以此逃避缴纳税款，避税则是对已发生纳税行为的交易如实登记，但在事前对交易活动做了非法的安排；第二，后果不同。逃税是违反了税收法律，税务机关应根据相关规定处以罚款等，若构成犯罪则需要移送至公安机关，追究相应刑事责任，避税中的交易活动属于有效且并没有违反税收法律，通常是不能处罚的，税务机关只能重新定义交易要求纳税人缴纳税款。
偷税行为的总特征在于：“假”。纳税人主要以欺骗、隐瞒的方式达到偷漏税的违法目的。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。比如开假发票、做假账，对账簿、记账凭证进行挖补、涂改。在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。多列支出以冲抵或减少实际收入。经税务机关通知申报而拒不申报，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。比如设立阴阳合同，收入少的放在阳合同中，公开并用于纳税，达到少缴税款的非法目的。再如，隐匿其从直播平台取得的佣金收入虚假申报偷逃税款。通过设立多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款，降低税负。在实际征税过程中，如果符合规定的条件，税务部门可以采用核定征收的方式对企业经营所得征缴税款，这又进一步加大了纳税人的避税空间。
二、明星艺人与网络主播偷逃税罚款案件统计
2021年至今，国家税务总局官网税案通报中共公布六起明星艺人、网络主播偷逃税案件，偷逃税及少缴税款共计8.6亿元。六起案例中有两起属于明星艺人偷逃税，另外四起是网络主播偷逃税案例。其中，偷逃税及其他少缴税款最多的是主播黄薇，共计6.49亿，对其罚款5.44亿，罚款金额占总合计金额的40.57%，其次是明星郑爽，偷逃税及其他少缴税款共计0.72亿元，对其罚款2.19亿元，占总合计金额的73.24%。如表1所示：
表1：2021年至今部分明星艺人偷逃税案件统计

资料来源：根据国家税务总局发布的税案通报整理得到。
三、偷逃税违法行为及补缴税款计算方式
以D明星为例，其违法行为及补缴税款计算方式如下：
经查，D明星在2019年至2020年期间，通过虚构业务转换收入性质进行虚假申报，偷逃个人所得税4765.82万元，其他少缴个人所得税1399.32万元。在税务检查过程中，D明星能够积极配合检查并主动补缴税款4455.03万元，同时主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为。综合考虑上述情况，上海市税务局第四稽查局依据《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》等相关法律法规规定，按照《上海市税务行政处罚裁量基准》，对D明星追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计1.06亿元。
1.D明星存在的偷逃税违法事实
（1）偷逃个人所得税
D明星将个人劳务报酬转换成企业收入进行虚假申报，违反了《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，税务部门有权对其依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定进行相应处罚。该处罚依据是《个人所得税法》第十九条“纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任”。《税收征管法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
（2）少缴税款的违法行为
少缴税款顾名思义就是不符合应缴税款金额要求，未足额缴纳应缴税款的行为。该事件中，D明星存在少缴税款的行为，当然也属于违反税收征管法律的违法行为。该处罚的法律依据为《税收征管法》六十三条及六十四条“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”故，因D明星少缴税款，税务主管部门有权追缴并处以滞纳金及罚款。
2.具体计算方式
(1)偷逃税合计：4765.82+1399.32=6165.14万元
(2)主动补缴税款4455.03万元处以0.5倍罚款：4455.03×0.5=2227.52万元
(3)未主动补缴个人所得税：4765.82-4455.03=310.79万元，处以4倍罚款，310.79×4=1243.16万元
(4)滞纳金：964.18万元
共计税款总额：(1)+(2)+(3)+(4)=1.06亿元
四、小结
税收是财政收入的主要来源之一，国计民生、科技、文化、国防、基建等各方面的投入都离不开税收。偷漏税最直接的后果是国家税收减少，上缴国库的金额流失，可能导致国家财政支出计划和民众生活得不到保障，同时也违背社会公序良俗，阻碍国家法治化进程。因此，税务机关应提高税收征管水平，增强税源监管。一方面应用先进技术和人工智能优势，研发税收征管智能软件，自动识别税收征管主体，建立严密的纳税人信息库系统，全面监督纳税人收入情况，提升税收征管效率。另一方面充分利用大数据和区块链技术，构建高效、科学、透明的税收征管机制，既要依法加强税务检查，也要加强税法宣传教育和纳税辅导，为全行业主播纳税做好基础性管理和服务工作，提高税法遵从意识和能力，激发各类主体的积极性。同时，加强对提供税收筹划咨询服务的涉税中介机构的监管。对每个行业每个纳税人而言，诚信纳税才能行稳致远。做遵纪守法的好公民！
参考文献：
1.偷税逃税到底是啥？会不会追究刑事责任？
https://mp.weixin.qq.com/s/aMzXB0S5_KDdCQ3xryXh-g
2.热点解读｜明星邓某偷逃税，处罚并追缴金额为何是1.06亿元？
https://mp.weixin.qq.com/s/VtwgMUWLb2qtVfIZLEidXg
3.张均斌. 影视、网络直播行业何以成偷逃税重灾区[N].中国青报,2021-12-22(004).

作者：潘菊霞
导师：李永海