国家税务总局 国税发〔2002〕150号 国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

新疆政策君

国家税务总局 国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知
国税发〔2002〕150号

根据《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）修改

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据新颁布实施的 《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：
一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退息。
二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。
三、税务机关征退的教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。
四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。
五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：
1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《更正（调库）通知书》。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日期表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《更正（调库）通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）：
（1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
（3）按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
附件：1.应退税款抵扣欠缴税款通知书
2.实务举例

附件1.

应退税款抵扣欠缴税款通知书
______税 字（ ）第 号______：
你（单位）至______年______月______日止，欠缴税款总额为______元，应退税款总额为______元。根据 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款______元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。
特此通知
××税务局
×年×月×日

附件2.实务举例

例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。
1.计算应退总额
应退增值税9万元的应付利息=90000×371/365×0.72%=658.65元；
应退消费税10万元的应付利息=100000×64/365×0.72%=126.25元；
应退总额=90000+658.65+100000+126.25=190784.90元。
2.计算欠缴总额
欠缴所得税8万元的应缴滞纳金=80000×（15×2‰+376×0.5‰）=17440元；
欠缴增值税5万元的应缴滞纳金=50000×31×0.5‰=775元；
欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。
3.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90000+658.65=90658.65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为148215-90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为57556.35/（1+64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的应退消费税57483.78元的应付利息为57556.35-57483.78=72.57元。应退消费税余额为100000-57483.78=42516.22元。
4.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：

根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《更正（调库）通知书》通知国库调库。
5.税收会计根据相关凭证作如下会计分录：
(1)借：待征税收——××户——增值税 775
——企业所得税 17440
贷：应征税收——增值税 775
——企业所得税 17440
(2)借：入库税收——增值税 50775
——企业所得税 97440
贷：入库税收 ——增值税 90658.65
——消费税 57556.35
(3)借：多缴税金 147483.78
提退税金 ——增值税——其他退税 658.65
——消费税——其他退税 72.57
贷：待征税收——××户——增值税 50775
——企业所得税 97440

例2：上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。
1.计算应退总额
应退增值税2万元的应付利息=20000×371/365×0.72%=146.37元；
应退消费税3万元的应付利息=30000×64/365×0.72%=37.87元；
2.计算欠缴总额
欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。
3.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为50184.24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金50184.24元，其中抵扣欠缴所得税=50184.24/[1+（15×2‰+376×0.5‰）]=41202.17元，抵扣欠缴所得税41202.17元的应缴滞纳金=50814.24-41202.17=8982.07元。尚欠所得税80000-41202.17=38797.83元，尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为50000+38797.83=88797.83元。
4.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：

根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《更正（调库）通知书》通知国库调库。
5.税收会计根据相关凭证作如下会计分录：
(1)借：待征税收——××户——企业所得税 8982.07
贷：应征税收——企业所得税 8982.07
(2)借：入库税收——企业所得税 50184.24
贷：入库税收——增值税 20146.37
——消费税 30037.87
(3)借：多缴税金 50000
提退税金——增值税——其他退税 146.37
——消费税——其他退税 37.87
贷：待征税收——××户——企业所得税 50184.24