外国人需要办理个税汇算吗？这有境外所得税收抵免案例解析及问题解答

江苏政策君

近期，
2019年度个人所得税综合所得汇算
牵动着每一位纳税人的心。
对不少外国朋友而言，
他们急于了解：
我要不要办理个税汇算清缴？
有境内收入又有境外收入，怎么算个税？
2019年度在其他国家缴纳的税款可不可以抵扣？
解答
01
我要不要办理个税汇算清缴？
老外Sky也要办理个税汇算清缴吗？

2019年，为了进一步拓展国际市场，跨国公司沃尔集团派外国公民Sky前来中国分公司工作。
转眼Sky已在中国工作了一年。最近Sky听财务说，现在中国正在进行2019年度个人所得税汇算。作为一个遵纪守法的纳税人，他也想了解现在的情况。
政策内容:
根据税法规定，在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人为居民个人；不满183天的个人为非居民个人。

Sky2019年全年都在中国，是中国的税收居民，要按规定参加中国个人所得税综合所得年度汇算。
解答
02
有境内收入又有境外收入，怎么算个税？
解决了是否需要个税汇算的问题后，居民个人取得境内、境外所得，怎么计算税额呢？

计算公式：
年度综合所得应纳税额=（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数
计算规则：
居民个人来源于中国境外的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得），应当与境内综合所得合并计算应纳税额。在计算应纳税额时，可依法享受个人所得税优惠政策。

特别要注意的是：
关于外籍个人有关津补贴的政策

2019年1月1日至2021年12月31日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择按照相关规定，享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但专项附加扣除与津补贴免税政策不能同时享受。一经选择，在一个纳税年度内不得变更。
自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策，应按规定享受专项附加扣除。
解答
03
2019年度在其他国家缴纳的税款可不可以抵扣？
了解了这些后，Sky又有了新的疑问，2019年度他在外国缴纳的税款可不可以抵扣呢？

可以抵！但是应按中国税法的规定计算抵扣。

算一算老外Sky要交的税额

Sky2019年度从中国境内取得工资薪金收入20万元，取得来源于A国的稿酬收入折合成人民币10万元，Sky该年度内无其他应税所得。
假定其可以扣除的基本减除费用为6万元，可以扣除的专项扣除为3万元，可以扣除的专项附加扣除为2万元。
Sky就其从A国取得的稿酬收入在A国缴纳的个人所得税为1万元，且假定中国境内单位按居民个人预扣预缴Sky工资薪金个人所得税6480元，并且不考虑税收协定因素。
（1）Sky2019年度稿酬所得收入额按国内税法规定为
100000×（1-20%）×（1-30%）=56000元
Sky2019年度全部境内、境外综合所得应纳税所得额为
200000+56000-60000-30000-20000=146000元
（2）Sky2019年度按照国内税法规定计算的境内、境外综合所得应纳税额为
146000×20%-16920=12280元
（3）Sky可以抵免的A国税款的抵免限额为
12280×[56000/(200000+56000）]=2686.25元
由于Sky在A国实际缴纳个人所得税款为10000元，大于可以抵免的境外所得抵免限额2686.25元。
因此Sky在2019年综合所得年度汇算时仅可抵免2686.25元，尚未抵免的7313.75元可在接下来的5年内在申报从A国取得的境外所得时结转补扣。
即Sky2019年度个人所得税综合所得汇算时应纳税额为12280-6480-2686.25=3113.75元。
《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表）
（居民个人取得境外所得适用）

★本表适用范围
本表适用于居民个人纳税年度内取得境外所得，按照税法规定办理取得境外所得个人所得税自行申报。申报本表时应当一并附报《境外所得个人所得税抵免明细表》。

★本表报送期限
居民个人取得境外所得需要办理自行申报的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向主管税务机关办理纳税申报，并报送本表。
《境外所得个人所得税抵免明细表》

★本表适用范围
本表适用于居民个人纳税年度内取得境外所得，并按税法规定进行年度自行纳税申报时，应填报本表，计算其本年抵免额。

★本表报送期限
本表随《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》一并报送。