小微企业“六税两费”优惠问答（三）（四）

山东政策君

小微企业“六税两费”优惠问答（三）
——新设立企业篇（上）
有纳税人问，我是新设立企业，尚未办理企业所得税汇算清缴，可以享受优惠吗？本期，我们针对这类情形整理了问答，一起来学习吧！
新设立企业首次办理汇算清缴前，如何确定是否能申报享受“六税两费”减免优惠？
登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定期限办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。
  登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合设立时从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报有关“六税两费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。
举例说明
例1：
甲公司于2021年6月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，2022年3月31日的从业人数、资产总额分别为280人和4500万元。甲公司按规定于2022年4月10日申报2022年3月的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和资源税时，尚未办理2021年度汇算清缴申报，是否可申报享受减免优惠?
答：可以。甲公司4月10日尚未办理首次汇算清缴，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的从业人数、资产总额两项条件，判断其是否可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。甲公司2022年3月31日的从业人数不超过300人，并且资产总额不超过5000万元，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。
例2：
乙公司于2022年4月1日成立，从事国家非限制和禁止行业，设立时登记为增值税一般纳税人，从业人数、资产总额分别为280人和4500万元。乙公司于4月10日受让一处经营用房，在办理产权过户时，按次申报产权转移书据印花税，是否可申报享受减免优惠?
答：可以。乙公司尚未办理首次汇算清缴，其设立当月依照有关规定按次申报“六税两费”可采用设立时从业人数、资产总额两项条件，判断其是否可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。乙公司设立时，从业人数不超过300人，并且资产总额不超过5000万元，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。
新设立企业首次办理汇算清缴后，对于申报前已按规定申报缴纳的“六税两费”是否需要进行更正？
新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。
举例说明
例3：
丙公司于2021年6月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，2022年3月31日的从业人数、资产总额分别为280人和4500万元。丙公司于4月10日申报2022年3月的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和资源税时，按小型微利企业享受了减免优惠，4月20日办理了2021年度汇算清缴，结果确定不属于小型微利企业。汇算清缴后，丙公司需要对2022年4月10日申报2022年3月的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和资源税进行更正吗？
答：无须更正。根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号）第一条第（二）项规定，首次办理汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。
小微企业“六税两费”优惠问答（四）
——新设立企业篇（下）
新设立企业完成首次汇算清缴申报后，申报“六税两费”如何确定是否可申报享受减免优惠？按规定申报之前的“六税两费”，如何确定是否可申报享受减免优惠？
按规定办理首次汇算清缴后确定是小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，可申报享受“六税两费”减免优惠。
按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得申报享受“六税两费”减免优惠。
  按次申报的，自按规定办理首次汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。
  新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。
举例说明：
例1：
丙公司于2021年6月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，于2022年4月20日按规定期限办理了2021年度汇算清缴，结果确定不属于小型微利企业。
问题：
丙公司于4月23日依照规定按次申报耕地占用税，可以申报享受减免优惠吗？
答：不可以。丙公司首次汇算清缴后已确定不属于小型微利企业，根据《公告》第一条第（二）项，对于按次申报，自首次办理汇算清缴后确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。
例2：
丁公司于2021年7月成立，从事国家非限制和禁止行业，10月1日登记为增值税一般纳税人，2022年3月末和4月末从业人数、资产总额均分别为280人和4500万元，于2022年5月8日办理2021年度汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业。
问题1：
丁公司于2022年7月10日办理2022年4-6月资源税申报，是否可享受减免优惠？
答：不可以。根据《公告》第一条第（二）项，新设立企业办理首次汇算清缴申报后，确定不属于小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得申报享受“六税两费”减免优惠。新设立企业办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否能够申报享受减免优惠。因此，丁公司按规定申报2022年4-6月资源税时，不能享受减免优惠。
问题2：
丁公司于2022年5月10日申报纳税义务发生时间分别为5月1日和5月8日的耕地占用税，是否可享受减免优惠？
答：不可以。根据《公告》第一条第（二）项，按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。新设立企业办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否能够申报享受减免优惠。因此丁公司于2022年5月10申报纳税义务发生时间为5月1日和2022年5月8日的耕地占用税，均不可以享受减免优惠。
例3：
戊公司2021年7月成立，设立时登记为增值税一般纳税人，从事国家非限制和禁止行业，当月购买一栋办公楼，该楼是公司唯一的房产。2022年5月1日首次办理2021年度汇算清缴，确定是小型微利企业。
问题：
戊公司2022年5月20日办理2021年8-12月房产税、城镇土地使用税申报，否可享受减免优惠？
答：不可以，根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号），本次小微企业“六税两费”减免政策执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。戊公司在设立时即登记为一般纳税人，也不符合小规模纳税人减免条件，因此其8-12月房产税、城镇土地使用税不属于优惠范围。

来源：国家税务总局山东省税务局
编发：国家税务总局聊城市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）
责编：海慧
编审：张明