【特别提醒】深圳市税务局提醒纳税人按规定报送2021年度关联申报表并在6月30日前准备完毕本地文档和特殊事项文档

李威03

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Tpguider按：关联申报和同期资料管理是反避税的两项基础工作，各地税务机关对做好该两项基础工作相当重视，每年汇算清缴之前，各地税务机关都会通过官网、官方微信或手机短信等方式提醒纳税人按时报送上一年度关联申报表并做好同期资料准备。今年也不例外！4月11日，国家税务总局深圳市税务局发布《关于做好2021年度企业关联申报与同期资料准备的通告》，提醒纳税人按规定报送2021年度关联申报表并做好同期资料准备。截至目前，已经有近20个省市税务机关陆续通过官网、官方微信或手机短信等方式提醒纳税人按时报送上2021年度关联申报表并做好同期资料准备，其他省市的情况可参见《截至目前，已经有15个省市税务机关提醒纳税人按规定报送2021年度关联申报表并做好同期资料准备》一文！
需要特别提醒大家的是：
针对关联申报，企业要关注国家税务总局2021年10月12日发布的69号文（《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发[2021]69号）“严格执行关联申报要求”的最新规定，即对“企业与其他企业、组织或者个人之间，一方通过合同或其他形式能够控制另一方的相关活动并因此享有回报的，双方构成关联关系，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报。”（详见《严格执行关联申报要求，税务总局对关联关系判定兜底条款进行明确》一文）在69号文“严格执行关联申报要求”背景下，企业应准确理解关联申报有关政策法规及每张表的填报说明，不要出现漏报和错报，从而给企业带来不必要的关联交易税务风险。
针对同期资料，企业要关注同期资料的类型、准备门槛、报送时间以及未按规定做好同期资料准备的法律风险。
根据42号公告规定，同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。需要准备主体文档的情形包括：年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；或者年度关联交易总额超过10亿元。
需要准备本地文档的情形如下：

特别提醒：
1、企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入以上应当准备本地文档的关联交易金额范围。
2、企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
3、例外情形：国家税务总局公告2017年第6号:年度亏损且承担单一功能风险的存在关联交易的企业不受以上门槛的限制，均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。税务机关应当重点审核上述企业的本地文档，加强监控管理。
需要准备特殊事项文档的情形包括：
1、企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
2、企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
同时42号公告明确，主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕；同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供；同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。具体汇总整理如下表：

未按规定进行关联申报和准备同期资料的法律责任包括：
（一）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，根据《税收征管法》第六十条和六十二条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
（二）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照《税收征管法》第七十条、《税收征管法实施细则》第九十六条，由税务机关责令限期改正，可处以一万元以下罚款，情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。依照《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第四十四条规定，以及《企业所得税法实施条例》第一百一十五条的规定，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
（三）依据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（国家税务总局公告2017年第6号发布）第四条，作为实施特别纳税调查的重点关注对象，根据第四十四条对补征税款加收利息将加5个百分点计算。
（四）未按规定进行关联申报的企业，将会被税务机关作为转让定价调查的重点选择对象。
（五）企业与其关联方签署成本分摊协议，未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议同期资料的，其自行分摊的成本不得税前扣除。
（六）企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（七）根据国家税务总局2016年第64号公告规定：未按照有关规定填报年度关联申报表的企业，税务机关可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。
国家税务总局深圳市税务局关于做好2021年度企业关联申报与同期资料准备的通告
来源：国家税务总局深圳市税务局
日期：2022年4月11日
为做好2021年度企业关联申报与同期资料准备相关工作，根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号，以下简称42号公告）、《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（2017年第6号）、《国家税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》（2018年第14号）和《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号）有关规定，现将有关事项通告如下：
一
关联申报
（一）申报主体
实行查账征收的居民企业，以及在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应进行关联申报：
1.年度内与其关联方发生业务往来的；
2.年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。
企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
（二）申报时间
需关联申报的纳税人，应当在报送年度企业所得税纳税申报表时（即5月31日前），同时附报《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。
纳税人在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定办理。
（三）申报方式
为提高关联申报质效，节约办税时间，建议通过国家税务总局深圳市电子税务局进行申报。电子税务局提供清晰的填报指引和提示，帮助纳税人更方便、快捷和准确地完成申报。
（四）国家税务总局深圳市电子税务局申报路径
通过互联网登陆国家税务总局深圳市电子税务局网站（https://etax.shenzhen.chinatax.gov.cn/），点击“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“企业所得税申报”—“关联业务往来年度报告申报”，即可进入该界面，按要求进行在线申报。
（五）注意事项
1.纳税人必须先完成企业所得税申报，才可进行关联申报。
若申报属期不存在企业所得税年度申报记录，将无法进行关联申报。
2.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》共22张表格。除《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张表格外，其他表格由纳税人根据实际情况选填。
3.请纳税人尽早登陆电子税务局及时完成关联申报，以免临近截止日期因网络拥堵等原因影响申报。
二
同期资料
同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。
（一）准备主体
1.符合下列条件之一的企业，应准备主体文档:
（1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；
（2）年度关联交易总额超过10亿元。
2.年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应准备本地文档:
（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；
（2）金融资产转让金额超过1亿元；
（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元；
（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。
另外，企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。如出现亏损，应当就亏损年度准备同期资料本地文档。
3.符合下列条件之一的企业，应准备相应特殊事项文档:
（1）签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档；
（2）关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应准备资本弱化特殊事项文档；
4.企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备以上同期资料。
（二）准备与提供时间
1.主体文档：集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；
2.本地文档：2022年6月30日前准备完毕；
3.特殊事项文档：2022年6月30日前准备完毕。
同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。纳税人准备好同期资料后可主动提交至主管税务机关。
（三）报送与管理要求
1.企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料；
2.同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；
3.同期资料应当加盖企业印章，并有法定代表人或者法定代表人授权的代表签章；
4.企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料；
5.同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。
纳税人对关联申报和同期资料准备有关政策规定及具体操作事宜存在疑惑的，可与主管税务机关联系，以及拨打纳税服务热线12366咨询。
特此通告。
附件：电子税务局关联申报操作指引
国家税务总局深圳市税务局
2022年4月1日
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