【特别关注】拜登政府想放弃BEAT，并用支柱二取而代之

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：TAXNOTES 日期：2022年3月29日
作者：安德鲁·维拉德
编译：思迈特财税国际税收服务团队
在不到一年的时间里，拜登政府第二次提议取消税基侵蚀与反滥用税(BEAT)，但现在它提议用一项与经合组织提案类似的低税利润规则（UTPR）来取代它。
Tpperson注：2020年8月14日，美国国税局（IRS）发布了关于实施税基侵蚀与反滥用税（Base Erosion andAnti-abuse Tax — BEAT）最终条例（TD9885）的修正案。BEAT的计算方法是，将美国企业向境外关联公司支付的可税前扣除款项加回来，并对纳税人调整前后的应纳税所得额差额按一定税率征收最低税，2018年的税率为5%，2019年起为10%，2025年起为12.5%。
财政部在其绿皮书中概述了其最新提案，该绿皮书与3月28日公布的政府预算案一起提供，并阐述向UTPR转变的理由。
绿皮书指出：“与全球无形低税所得（GILTI）制度相结合，采用UTPR可确保跨国公司（无论是总部位于美国还是其他地方）所获得的所得，无论该所得来自何处，都必须适用最低税率。”绿皮书设想了一个修订后的GILTI制度，以适用于每个国家。“这确保了公司不能通过例如将总部搬迁至未实施“收入纳入规则”（IIR）的外国辖区等方式规避最低税率。
经合组织实现全球公司税收现代化的双支柱方案的支柱二将适用于集团年收入超过7.5亿欧元的大型跨国企业，主要依靠全球反税基侵蚀规则（GloBE)，其中包括IIR和UTPR(以前称为低税支付规则)。IIR将对范围内跨国公司低于15%有效税率的所得征收补足税，而UTPR将通过拒绝最低税率下的扣除而适用于未根据IIR征收的任何补足税。
绿皮书提案指出，UTPR将主要适用于低税收辖区内的外国母公司，且仅当财务报告集团在过去四年中的两年中全球收入至少达到8.5亿美元时适用。
根据绿皮书，该提案包括一项国内最低补足税，目的是在其他国家征收UTPRs时保护美国的收入。绿皮书还指出，该提案将允许美国纳税人从促进国内投资和就业的税收抵免中受益，但没有详细说明如何受益。
支柱二允许各国建立符合其规则的国内最低税，国内税收可从支柱二最低税中抵免。
绿皮书规定，国内最低补足税将等于财务报告集团在美国的利润超过该集团就该利润支付或应计所得税的15%。
绿皮书提案还规定，补足税是根据集团利润和有效税率(包括公司替代最低税率)计算得出的辖区基础上确定的。补足税将分配给集团运营所在的辖区，该辖区采用了符合支柱二的UTPR。利润和有效税率以财务报表为基础，并根据财务会计和税收差异进行调整，辖区的利润排除有形资产账面价值和工资的5%。
如果UTPR不允许超过一个纳税年度允许的总扣除额，则可以无限期结转。该提案还包括最低限度的例外情况。
绿皮书声称，UTPR不适用于受GILTI约束的所得。参议院共和党人攻击财政部，称其认为财政部在支柱二谈判中投降，导致现有GILTI制度不合规，一些纳税人慢慢意识到，由于GILTI与支柱二的相互作用，如果GILTI制度的拟议改革未能获得通过，他们可能会损失更多。
在2024年开始的纳税年度，BEAT将被废除，并由UTPR取而代之。
美国在全球的承诺
丹顿大学的约翰·L·哈林顿发现，用UTPR和国内最低补足税取代BEAT的提议是绿皮书中最重要的新规定，但他表示，考虑到财政部对支柱二的承诺，这并不奇怪。
哈灵顿说：“美国已经很难说服其他国家，我们的GILTI 规则实际上是支柱二的IIR的实施；继续使用BEAT框架来保持与UTPR的显著偏离，只会使说服更加困难。”
BDO USA LLP的Monika Loving表示，取代BEAT“显示与支柱二直接一致的强烈信息”。
“绿皮书中提出的国际改革条款是跨国公司在他们的情景示范中需要考虑的另一个角度，以确定支柱二的影响。”“财政部继续表示支持全球税收改革，美国的结盟方式对美国跨国公司和外国跨国公司都有重大影响。美国跨国公司对GILTI 改革的方向有着强烈的兴趣，外国跨国公司将密切关注BEAT规则的潜在替代。”
根据税收基金会的布恩（DanielBunn）的说法，政府试图在考虑支柱二立法模板的同时最大化收入。
布恩说：“用UTPR取代BEAT可能会提高在美国运营的外国公司的收入，但真正重要的因素将是在其他国家实施UTPR时使用合格的国内最低补足税。在这些规则的背景下，这将使美国财政部在征税权方面走在前列。”“这也是我们第一次真正看到政府明确尝试按照[支柱二]立法模板对自己的提案进行规则制定，尽管GILTI没有改变与立法模板更紧密地一致，但UTPR和[合格的国内最低补足税]方法与立法模板直接相关。”
如果一开始你没有成功. . .
BEAT规则一直是以前政府关注的目标，财政部批评这一机制在防止税基侵蚀方面无效。财政部还发现，它既过于包容，因为它无法区分向低税附属公司和其他地方支付的税基侵蚀付款，也不够包容，因为它不包括商品销售成本付款。
2021年5月，拜登政府概述了其新构想的停止有害倒置和结束低税收发展提案(SHIELD)的细节，该提案旨在取代BEAT。与BEAT一样，SHIELD通常也适用于对美国税基构成风险的付款。然而，SHIELD将废除BEAT及其触发机制——通常在跨境关联方付款超过总扣除额3%时适用——而采用有效的税率门槛。SHIELD也与BEAT不同，它拒绝扣除相关款项，而不是对某些调整后的应纳税所得额征收最低税。
但在2021年10月，政府放弃了SHIELD，反而支持BEAT，并通过一些显著的改变，使其更符合众议院民主党人的意见。
在3月28日的一次媒体报道中，财政部官员似乎淡化了UTPR和SHIELD之间的差异，认为在今年3月28日的绿皮书中详细说明的细节只有在经合组织在2021年12月发布的《包容性框架》协议之后才可能实现。这位官员说，UTPR可以被视为SHIELD的更高级版本。
但这些提议预计将带来的收入差异是相当大的。根据预算估计，实施UTPR预计将在10年内筹集2390亿美元。根据去年的估计，SHIELD预计将筹集3900亿美元。
这位官员表示，政府期待着与国会合作，以符合支柱二的方式保护税收激励，而绿色抵免的直接支付结构可能被证明是这样做的一个模式。该官员还普遍淡化了这一问题，认为根据 UTPR可能被抓获的纳税人人数很少，仅占美国企业总数的0.02%。

应税单位报告
哈林顿认为，绿皮书不同寻常，因为它在基线中采用了众议院通过的《重建更好法案》（H.R.5376），这意味着该立法几乎包含了所有税收条款。
哈灵顿说：“如果这是正确的，总统2023财年预算案中最大的国际变化并没有明确说明，而是在众议院通过的《重建更好法案》中发现的。”
Alvarez&Marsal Tax and LLC的肯·布鲁尔（Ken Brewer）指出，在多个案例中，绿皮书似乎假设《重建更好法案》将获得通过，尽管绿皮书中明确的一些条款也包含在《重建更好法案》中。Alvarez&Marsal的Kevin M.Jacobs表示，理解提出的政策类似于“某种拼图游戏”，目前尚不清楚《重建更好法案》最终能否通过。
“你如何评估绿皮书提案，这对时间安排有什么影响？”雅各布斯问道，想知道是否所有的绿皮书提案都会包含在一个立法方案中。“国会日程安排很紧。”
另外，绿皮书还建议扩大外国商业实体的定义，以包括应纳税额的单位，以期待在《重建更好法案》下提出的修订，该法案在2021年11月通过众议院，但在参议院搁置。
第6038节要求控制外国公司或合伙企业的美国人报告具体信息，并对未能报告的行为处以罚款。
根据绿皮书，如果获得通过，《重建更好法案》将需要额外的信息报告，因为GILTI、F子部分和外国税收抵免规则将适用于各个辖区，具体适用于应税单位。应税单位是指纳税人、美国股东的外国公司或其税务居住地或应税存在不同于纳税人或外国公司的过境实体或分支机构。
“由于重点转移到应用GILTI，F子部分和使用按辖区应税单位标准的FTC规则，因此有必要收集同一级别的信息；也就是说，收集外国辖区内每个应税单位的信息。通过获得每个应税单位的准确信息，合规和执法工作将得到改善。”绿皮书指出，同时也主张在应税单位层面实施报告失败处罚。
根据绿皮书，分支机构或非独立实体应税单位的年度会计期间将是其所有者的会计期间。绿皮书将授予财政部在第6038节纳税单位报告中，将外国居民中的美国人视为美国居民的权力。
该提案适用于2023年开始的纳税年度，预计将在10年内筹集18亿美元。
哈灵顿说，额外的报告提案是众议院通过的《重建更好法案》FTC修改的“逻辑延伸”。
“然而，信息报告负担已经几乎不可能完全遵守，这又增加了一个负担，”他说。
GILTI的隐藏变化
哈灵顿说，一项重要的国际条款是另一项绿皮书提案的副作用。
《重建更好法案》减少了第250节的扣除额，使GILTI 的有效税率与支柱二中15%的最低税率保持一致。绿皮书建议将公司税率提高到28%，而不建议调整众议院通过的《重建更好法案》第250条的扣除额。在保持GILTI 税率扣除额不变的情况下，绿皮书指出，它避免了增加以更高的国内税率将利润和活动转移到海外的动机。
哈灵顿说：“这意味着，根据今年的绿皮书提案，GILTI 的有效税率将是20%，而不是众议院通过的《重建更好法案》中的15%。在讨论公司税率时提出的更高税率的逻辑远没有说服力。”。
对布鲁尔来说，绿皮书提案引发了一个更大的问题，即它们是否有可能颁布。“这真的只是科幻小说吗？这真的有可能发生吗？”布鲁尔问道。“有没有人跟[参议员]基尔斯滕·西内马或[参议员乔·曼钦]谈过提高企业税率？”
温馨提示：点击“阅读原文”查阅该评论中英文对照内容；如有不同理解，请以英文版为准！
END