汇算微课堂：中小微企业设备器具所得税税前扣除

北京政策君

为了帮助您更好地完成企业所得税汇算清缴，汇算微课堂又开始了。
汇算微课堂：制造业中小微企业延缓缴纳企业所得税
今天微课堂我们重点来介绍一下新出台的中小微企业设备器具所得税税前扣除政策。
2022年新出台的《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第12号）文件中对中小微企业设备器具所得税税前扣除政策进行了新的规定。






具体内容为：中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。
我们将公告中具体政策进行了梳理，并就政策要点做出几点提示：

提示点一：
适用此项优惠政策的企业及设备的范围，公告中规定需要满足四个条件。
第一个条件是企业为从事国家非限制和禁止行业的中小微企业。具体中小微企业的标准分为三类：第一类是信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；第二类是房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；第三类是其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。
其中从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，需按企业全年的季度平均值进行确定。具体计算方式为，首先将季初值与季末值加和后÷2得到季度平均值，
然后通过用全年各季度平均值之和÷4，从而得出全年季度平均值。
此外，如果是年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
第二个条件是适用此公告的设备器具单位价值应在500万元以上，对单位价值500万元以下的设备器具，现行政策已经允许适用一次性税前扣除政策。
第三个条件是可以享受此项政策的设备、器具仅限于除房屋、建筑物以外的固定资产。
第四个条件是适用该政策的设备购置时间。12号公告中规定适用此项政策的设备器具的购置时间应在2022年1月1日至12月31日期间。
提示点二：
不同设备器具享受优惠政策是不同的。
按照12号公告规定，最低折旧年限为3年的设备器具，具体是指电子设备，适用一次性扣除政策；最低折旧年限为4年、5年、10年的，适用单位价值的50%一次性扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
其中最低折旧年限为4年的设备器具是指飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为5年的设备器具指与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为10年的设备器具是飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备。
举例说明：某中小微企业在2022年2月购进了一项单位价值为900万元的机器，企业按税法规定的最低折旧年限10年计提折旧，则该企业可就单位价值的50%也就是450万元在2022年一次性扣除，其余450万元可在剩余9年中计算折旧进行扣除，也就是以后9年每年在税前扣除50万元。
提示点三：
购进价值及时间的确认。
新购进的设备器具，包括以货币形式购进或自行建造的设备器具。其中以货币形式购进的包括购进的使用过的固定资产。
首先是价值的确认：以货币形式购进的固定资产（包含以分期付款或赊销方式购进的固定资产），单位价值以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定；自行建造的固定资产，单位价值以竣工结算前发生的支出确定。
其次是购进时点的确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，购进时点按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，购进时点按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，购进时点按竣工结算时间确认。
提示点四：
关于享受时点。
根据国家税务总局公告2018年第46号规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
企业在填报预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。
对于在12号公告发布前企业在2022年已购置的设备、器具，可在公告发布后季度（月度）预缴申报享受或年度汇算清缴时享受。
此外，中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享受此项政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。
提示点五：
关于享受方式和留存备查资料。
固定资产加速折旧政策由企业按照“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式享受。
主要留存备查资料包含三项，第一项是有关固定资产购进时点的资料，如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等都可以作为购进时点的资料。第二项是固定资产记账凭证；第三项是核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

更多关于企业所得税汇算清缴的讯息请您关注“北京朝阳税务”微信公众号。
来源：北京朝阳税务