增值税留抵退税思维导图（3月27日更新）

Marylouyan

一、增值税留抵退税概述
留抵退税就是把增值税期末未抵扣完的税额退还给纳税人。增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。其中，销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额；进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。
留抵税额主要是纳税人进项税额和销项税额在时间上不一致造成的，如集中采购原材料和存货，尚未全部实现销售；投资期间没有收入等。此外，在多档税率并存的情况下，销售适用税率低于进项适用税率，也会形成留抵税额。
国际上对于留抵税额一般有两种处理方式：允许纳税人结转下期继续抵扣或申请当期退还。同时，允许退还的国家或地区，也会相应设置较为严格的退税条件，如留抵税额必须达到一定数额；每年或一段时期内只能申请一次退税；只允许特定行业申请退税等。
2019年以来，我国逐步建立了增值税增量留抵退税制度。今年，我们完善增值税留抵退税制度，优化征缴退流程，对留抵税额实行大规模退税，把纳税人今后才可继续抵扣的进项税额予以提前返还。优先安排小微企业，对小微企业的存量留抵税额于6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输、软件和信息技术服务等行业留抵退税问题。通过提前返还尚未抵扣的税款，直接为市场主体提供现金流约1.5万亿元，增加企业现金流，缓解资金回笼压力，不但有助于提升企业发展信心，激发市场主体活力，还能够促进消费投资，支持实体经济高质量发展，推动产业转型升级和结构优化。
以上来源财政部：增值税留抵退税政策解答。
二、留抵退税政策发展沿革
1.《财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业 采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税〔2011〕107号）,为解决集成电路重大项目企业采购设备引起的增值税进项税额占用资金问题，决定自2011年11月1日起对其因购进设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。
2.2018年6月，财政部 税务总局发布财税〔2018〕70号文，试行对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。
3. 2019年3月《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）出台，取消了行业限制，规定从2019年4月1日起对于符合条件的纳税人，均有机会申请享受增值税期末留抵税额退税制度。（文件第八条第三款关于“进项构成比例”的相关规定，按照财政部 税务总局公告2022年第14号规定执行。）
4. 2019年4月，国家税务总局发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号），对期末留抵退税的全流程进行了明确，自2019年5月1日起施行。（该文件附件已被国家税务总局公告2021年第10号废止，文件第二条已被国家税务总局公告2022年第4号废止）
5. 为进一步推进制造业高质量发展，2019年8月31日，财政部、税务总局发布《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019年第84号），明确部分先进制造业（非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额）的留抵退税政策，两个主要变化，一是留抵退税的条件由一般企业的“连续六个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”的条件变为“增量留抵税额大于零”；二是应退税额计算，取消了60%的限制。（该文件已被财政部 税务总局公告2022年第14号废止）
6. 《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）修订并重新发布了《退（抵）税申请表》。（文件第三条已被国家税务总局公告2022年第4号废止）
7.《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定，纳税人适用增值税留抵退税政策，有纳税信用级别条件要求的，以纳税人向主管税务机关申请办理增值税留抵退税提交《退（抵）税申请表》时的纳税信用级别确定。在计算允许退还的增量留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。（该规定已被国家税务总局公告2022年第4号废止）
8. 《财政部 税务总局关于民用航空发动机、新支线飞机和大型客机税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第88号）规定了从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目、生产销售新支线飞机、从事大型客机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。（根据财政部 税务总局公告2021年第6号，本文到期的税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日）
9. 《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定了疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。8号公告所称增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。（该项优惠规定已于2021年3月31日执行到期）
10.《财政部 税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第15号）规定，自2021年4月1日起，将运输设备、电气机械、仪器仪表、医药、化学纤维等制造业企业纳入先进制造业企业增值税留抵退税政策范围，实行按月全额退还增量留抵税额。（该文件已被国家税务总局公告2022年第4号废止）
11.《国家税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第10号）明确了先进制造业增值税期末留抵退税征管问题，对《退（抵）税申请表》进行修订并重新发布，自2021年5月1日起施行。（该文件已被国家税务总局公告2022年第4号废止）
12.《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条规定城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。《关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第26号）中对期末留抵退税退还的增值税的口径、应扣除期限、允许扣除的情形和特殊情况下未扣除完的余额如何处理等问题进行了明确：
（1）纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。
（2）留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。
（3）对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城建税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。
13.《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）规定，自2022年4月1日起，加大小微企业以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”的留抵退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至小微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留抵税额。
14.《关于下达2022年支持小微企业留抵退税有关专项资金预算的通知》（财预〔2022〕34号）下达2022年支持小微企业留抵退税有关专项资金预算指标，用于支持小微企业留抵退税。
15. 《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号），明确了进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项。
16. 相关指引：
2022年3月23日，国新办举行增值税留抵退税国务院政策例行吹风会
2022年3月21日，李克强主持召开国务院常务会议 确定实施大规模增值税留抵退税的政策安排等
2022年3月8日，财政部发布政策解读：《增值税留抵退税政策解答》
三、关于划型标准
（一）中型企业、小型企业和微型企业
1. 按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：
  增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12 ，这里的增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
2.对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。
（二）大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。



四、关于6个行业（上表和本段来源公众号：晶晶亮的税月）
按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。

根据上图我们可以看出，14号公告中提到的六个行业并不是国民经济行业分类中的六大门类行业，其中标注黄色的两大门类，只有部分行业可以享受14号公告的退税。
I信息传输、软件和信息技术服务业门类包括三个行业，分别是电信、广播电视和卫星传输服务；互联网和相关服务；软件和信息技术服务业。
N水利、环境和公共设施管理业门类包括四个行业，分别是水利管理业；生态保护和环境治理业；公共设施管理业；土地管理业。
需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。
举例：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。
五、小例子
例1：2019年10月5日，某企业申报2019年4-9月的留抵退税，同时也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。10月20日，税务机关核准其免抵退税应退税额为50万元。11月5日，纳税人完成了纳税申报，且申报了免抵退税，当期期末留抵税额为120万元。11月10日核准留抵退税时，应如何计算留抵退税应退税额？
解析：11月10日核准留抵退税时，该企业已于11月5日完成了纳税申报，最近一期申报表的期末留抵税额中，已扣减了50万元免抵退税应退税额。根据20号公告第九条第一项规定，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额，因此直接以期末留抵税额120万元为依据，计算留抵退税应退税额。
例2：2019年10月5日，某企业申报2019年4-9月的留抵退税，同时也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。10月20日，税务机关核准其免抵退税应退税额为50万元。10月25日核准留抵退税时，应如何计算留抵退税应退税额？
解析：该企业最近一期申报表中的期末留抵税额，尚未扣减50万元免抵退税应退税额，根据20号公告第九条第二项规定，纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。
税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
因此，应以期末留抵税额100万元扣减免抵退税应退税额50万元后的余额50万元为依据，计算留抵退税应退税额。
例3：2019年10月5日，某企业申报2019年4-9月的留抵退税，同时也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。11月5日，该企业完成了10月的纳税申报，且申报了免抵退税，10月期末留抵税额为120万元，11月10日，税务机关核准其留抵退税为30万元。11月28日核准其11月申报的免抵退税时，应如何计算免抵退税应退税额？
解析：最近一期申报表中的期末留抵税额，尚未扣减30万元留抵退税应退税额。根据20号公告第十条规定，在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。
税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。
因此，以期末留抵税额120万元扣减留抵退税应退税额30万元后的余额90万元为依据，计算免抵退税应退税额。
例4：甲省某医用物资企业被确定为疫情防控重点保障物资生产企业，该企业2019年12月期末留抵税额50万元，2020年1月销项税额150万元，进项税额160万元，上期留抵税额50万元，期末留抵税额60万元。
解析：根据8号公告规定，该企业属于疫情防控重点保障物资生产企业，名单由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定，对企业的纳税信用级别未做要求，可全额退还其2020年1月1日以后形成的增值税增量留抵税额，不需要计算进项构成比例，也不受《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）和《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019年第84号）关于留抵退税条件的限制，可以在2月份完成1月所属期申报后，对1月份新增的增量留抵税额60-50=10万元向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
例5：某先进制造业纳税人2019年4月至2021年4月取得的进项税额中，增值税专用发票1000万元，海关进口增值税专用缴款书1200万元，航空旅客运输凭行程单抵扣进项税额200万元，农产品收购发票抵扣进项税额100万元。2020年12月，该纳税人因产成品非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定转出。该纳税人2021年5月申请先进制造业留抵退税时，进项构成比例的计算公式为：（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按规定转出的50万元进项税额不参与计算。
例6：2020年5月-2021年4月，某制造企业“化学纤维”的销售额占比为25%,“非金属矿物制品”的销售额占比为20%，“通用设备”销售额占比为15%，“橡胶和塑料制品”和“金属制品”销售额占比均为15%,还有房屋出租销售额占比为10%。该企业2021年5月申请留抵退税时，“化学纤维”“非金属矿物制品”“通用设备”三类产品合计的销售额占比为60%（超过50%），符合先进制造业纳税人的相关条件，如果该企业同时符合其他退税条件，可以按规定向主管税务机关申请先进制造业留抵退税。
例7：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。

例8：某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

例9：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。

例10：某制造业纳税人2019年4月至2022年3月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2021年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式为：进项构成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、分母中均无需扣减。

例11：某纳税人在2019年4月1日后，陆续获得留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用增值税即征即退政策，于2022年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款，4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人在4月10日办理2022年3月（税款所属期）的增值税纳税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，并用于当期或以后期间继续抵扣。
例12：某大型批发企业（不属于小微企业），2019年3月底存量留抵50万元，2022年4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元, 4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他退税条件，则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50×100%×60%）。假设该企业10月原期末留抵100万元，收到了30万元退税款，则该企业10月的期末留抵税额就应从100万元冲减为70万元。
例13：位于某市市区的甲企业（城建税适用税率为7%），2021年9月收到增值税留抵退税200万元。2021年10月申报期，申报缴纳增值税120万元（其中按照一般计税方法100万元，按照简易计税方法20万元），该企业10月应申报缴纳的城建税为：（100-100）×7%+20×7%=1.4（万元）。2021年11月申报期，该企业申报缴纳增值税200万元，均为按照一般计税方法产生的，该企业11月应申报缴纳的城建税为：（200-100）×7%=7（万元）
例14：某计算机科技有限公司兼有计算机制造和软件培训两项业务，从业人员100人，2021年营业收入600万元；2019年5月-2022年4月计算机制造业务销售额600万元，占全部销售额的60%。2019年3月31日的期末留抵税额为120万元，2022年4月31日的期末留抵税额为80万元，2019年5至2022年4月取得增值税专用发票抵扣进项税额95万元，取得国内旅客运输服务取得的电子普通发票抵扣进项税额5万元。该公司满足14号公告规定留抵退税的各项条件。
1.该企业2022年5月申请并获得一次性存量留抵退税
解：根据财政部 税务总局公告2022年第14号规定，进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。本例进项构成比例=95÷（95+5）=95%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%=80×95%=80×95%=76万元。
2.该企业2022年11月30日期末留抵140万元，由于5月已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为140万元。假设此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为140-120=20万元。
上一版：增值税留抵退税思维导图（2022年3月更新）
本文由小颖言税 严颖 原创整理，案例来源：国家税务总局以及小颖言税原创编写，转载请注明来源。